【新编】财务报表数据表象分析与稽查应对

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1、 纳税人俱乐部 400 650 9936 财务报表数据表象 分析与稽查应对 重庆工商大学 杨安富 纳税人俱乐部 400 650 9936 本课题讲授内容 o税务稽查常用的六种方法与案例剖析 o税务稽查选案常用的重点财务与税收指标 o近三年税务重点检查的报表项目 o税务检查与企业的会计凭证 账簿 报表 o汇算清缴重点会计科目风险评估与账务调整 o企业所得税汇算清缴内控检查及方法 o2015年其他税种的风险与纳税管理 o会计与税法差异的管控方法 纳税人俱乐部 400 650 9936 税务稽查常用的六 种方法与案例剖析 纳税人俱乐部 400 650 9936 财务资料检查法与企业常见案例 顺查法与

2、逆查法的运用 余额检查与发生额检查 通过构成分析发现重点 通过变动分析发现异常 证帐表与相关资料核对 询问法与财务资料异常 p案例一 纳税人俱乐部 400 650 9936 实地核查与企业常见案例 查场所 查仓库 查设备 查工艺 查人员 p案例二 纳税人俱乐部 400 650 9936 资金流检查与企业常见案例 查对账单 查纯往来 查关联方 查现金流 查勾稽关系 案例三 纳税人俱乐部 400 650 9936 外调协查与企业被协查的条件 外调协查分类 p金税工程协查 p交易各方协查 p相关部门协查 被协查的条件 p三流不一 p往来频繁 p大额交易 p案例四 纳税人俱乐部 400 650 993

3、6 突击调帐与企业常见案例 大案恶案 实名举报 上级交办 日常突击 p案例五 纳税人俱乐部 400 650 9936 技术稽查方法与企业常见案例 科目对应关系 项目勾稽关系 项目因果关系 投入产出关系 p案例六 纳税人俱乐部 400 650 9936 税务稽查选案常用的 重点财务与税收指标 纳税人俱乐部 400 650 9936 总体税负指标 税负率的计算 p所得税税负率 本期应纳所得税额 本期利润总 额 100 p增值税税负率 本期应纳增值税额 本期应税收 入 100 行业税负横向分析 企业税负纵向分析 长期亏损忽盈忽亏 纳税人俱乐部 400 650 9936 常见的异常指标 收入类指标 p

4、主营业务收入变动率 本期 上期 上期 100 成本类指标 p单位产品原材料耗用率 本期投入原材料 本期 产品成本 100 p主营业务成本变动率 本期 上期 上期 100 p主营业务成本率 主营业务成本 主营业务收入 100 纳税人俱乐部 400 650 9936 费用类指标 p期间费用变动率 本期 上期 上期 100 p成本费用利润率 利润总额 成本费用总额 100 p税前列支费用分析 利润类指标 p主营业务利润变动率 本期 上期 上期 100 p利润总额变动率 本期 上期 上期 100 纳税人俱乐部 400 650 9936 资产类指标 p存货周转率 营业成本 平均存货 p应收账款周转率 营

5、业收入 平均应收账款 p固定资产折旧率 折旧总额 固定资产原值 纳税人俱乐部 400 650 9936 近三年税务重点 检查的报表项目 纳税人俱乐部 400 650 9936 收入与费用科目常见问题归集 收入常见问题 p确认时间问题 中华人民共和国国务院令第512 号 国税函 2008 875号 p性质划分问题 财税 2008 151号 财税 2011 70号 p特殊收入问题 国家税务总局公告2012第40号 p视同销售问题 国税函 2008 828号 国税函 2008 875号 p资产转让收入认定问题 国税发 2008 30号 国 税函 2009 377 p隐瞒收入问题 纳税人俱乐部 400

6、 650 9936 费用常见问题 p实际发生的判断问题 p收入相关性判断问题 p支出合理性判断问题 p合法凭证的判断问题 p税前扣除时间问题 p税前扣除标准问题 p虚增成本费用问题 p相关文件 中华人民共和国国务院令第512号 2011国家税务总局公告34号 2012国家税务总局 公告15号 国家税务总局第52号令 2010国务 院令第587号 纳税人俱乐部 400 650 9936 资产 负债 权益科目常见问题归集 资产常见问题 p计税基础问题 中华人民共和国国务院令第512 号 2011国家税务总局公告34号 2012国家税务 总局公告15号等 p折旧 摊销问题 国务院令第512号 国税发

7、 2009 81号 财税 2014 75号 2014国家税 务总局公告64号 p损失处理问题 2011国家税务总局公告25号 负债常见问题 p预计负债费用扣除问题 p负债利息扣除问题 纳税人俱乐部 400 650 9936 权益常见问题 p现金分红问题 p转增资本问题 p注册资金不到位的利息相关问题 p资金账簿印花税问题 纳税人俱乐部 400 650 9936 税务检查与企业的会 计凭证 账簿 报表 纳税人俱乐部 400 650 9936 年终结账报表 重点账户应注意的事项 收入与费用的期末账项调整 费用分摊与确认 p分摊固定资产大修理 改建支出 借 管理费用等 贷 长期待摊费用 p分摊装修费

8、 借 管理费用等 贷 固定资产 装修费 p未确认融资费用分摊 借 财务费用 贷 未确认融资费用 纳税人俱乐部 400 650 9936 p完工百分比法确认成本 借 主营业务成本 贷 劳务成本等 p固定资产折旧与无形资产摊销 借 管理费用等 贷 累计折旧 借 管理费用等 贷 累计摊销 纳税人俱乐部 400 650 9936 预提费用 确认应付未付费用 p或有事项预计负债 借 销售费用 营业外支出 管理费用 贷 预计负债 p预提借款利息费用 借 财务费用 贷 应付利息 p应付票据利息 借 财务费用 贷 应付票据 纳税人俱乐部 400 650 9936 期末收入确认 p未实现融资收益分摊 借 未实现

9、融资收益 贷 财务费用 p递延收益分摊 借 递延收益 贷 营业外收入 p完工百分比法确认收入 借 应收账款 贷 主营业务收入 p预收账款实现收入 借 预收账款 贷 主营业务收入 纳税人俱乐部 400 650 9936 p权益法下的投资收益 借 长期股权投资 损益调整 贷 投资收益 p期末收入安排 租金收入 利息收入 特许权使 用收入 分期收款销售收入等 纳税人俱乐部 400 650 9936 利得和损失处理 p资产减值损失 借 资产减值损失 贷 坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值 准备等 p公允价值变动 借 交易性金融资产 投资性房地产 贷 公允价值变动损益 或相反分录 借 可供出售金融资产

10、 贷 其他综合收益 或相反分录 p其他资产损失 借 营业外支出 管理费用等 贷 待处理财产损益 纳税人俱乐部 400 650 9936 期末计提税金 借 营业税金及附加 贷 应交税费 应交营业税 应交消费税 应交土地增值税 等 纳税人俱乐部 400 650 9936 会计差错的处理 发现当期差错 p只涉及金额错误的 漏记补充 多记红冲 p涉及科目错误的 红字冲销 蓝字补充 汇算清缴前发现上年度差错 借 以前年度损益调整 贷 有关科目 或相反分录 p相关损益与所属年度损益合并后计算所得税 汇算清缴后发现以前年度差错 借 以前年度损益调整 贷 有关科目 或相反分录 借 应交税费 所得税 贷 以前年

11、度损益调整 或相反分录 p抵减当期所得税或退税 或者补缴税款 纳税人俱乐部 400 650 9936 应计未计费用的核算处理 该费用可在税前扣除 借 以前年度损益调整 贷 有关科目 借 应交税费 所得税 贷 以前年度损益调整 该费用不可在税前扣除 借 以前年度损益调整 贷 有关科目 纳税人俱乐部 400 650 9936 多结转费用 成本的核算处理 该费用已经在税前扣除 借 有关科目 贷 以前年度损益调整 借 以前年度损益调整 贷 应交税费 所得税 p可能面临罚款和滞纳金 该费用没有在税前扣除 借 有关科目 贷 以前年度损益调整 纳税人俱乐部 400 650 9936 暂估账的期末调整 p会计

12、处理 期末材料暂估入账 借 原材料 贷 应付账款 下期初 红字冲回 借 应付帐款 贷 原材料 蓝字补充 借 原材料 进项税额 贷 银行存款 应付账款 纳税人俱乐部 400 650 9936 原始凭证的合法有效性问题 合法有效凭证问题 o国家税务总局第52号令 第十九条 合法有效凭证是指 l支付给境内单位或者个人的款项 且该单位或者 个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围 的 以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭 证 l支付的行政事业性收费或者政府性基金 以开具 的财政票据为合法有效凭证 l支付给境外单位或者个人的款项 以该单位或者 个人的签收单据为合法有效凭证 税务机关对签 收单据有疑义

13、的 可以要求其提供境外公证机构 的确认证明 l国家税务总局规定的其他合法有效凭证 纳税人俱乐部 400 650 9936 o 发票管理办法 2010国务院令第587号 l第十九条 销售商品 提供服务以及从事其他经 营活动的单位和个人 对外发生经营业务收取款 项 收款方应当向付款方开具发票 特殊情况下 由付款方向收款方开具发票 l第二十条 所有单位和从事生产 经营活动的个 人在购买商品 接受服务以及从事其他经营活动 支付款项 应当向收款方取得发票 取得发票时 不得要求变更品名和金额 纳税人俱乐部 400 650 9936 虚假发票问题 o国税发 2008 40号文规定 对于不符合规定的发 票和其

14、他凭证 包括虚假发票和非法代开发票 均不得用以税前扣除 出口退税 抵扣税款 o2010国务院令第587号发票管理办法 l第二十四条 任何单位和个人应当按照发票管理 规定使用发票 不得有下列行为 二 知道或 者应当知道是私自印制 伪造 变造 非法取得 或者废止的发票而受让 开具 存放 携带 邮 寄 运输 l发票管理办法实施细则 第三十三条 用票单位 和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别 收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票 的真伪 鉴别有困难的 可以提请发票监制税务 机关协助鉴别 纳税人俱乐部 400 650 9936 以前发生以后取得发票问题 o国家税务总2011第34号公告 六 关

15、于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本 费用 由 于各种原因未能及时取得该成本 费用的有效凭 证 企业在预缴季度所得税时 可暂按账面发生 金额进行核算 但在汇算清缴时 应补充提供该 成本 费用的有效凭证 纳税人俱乐部 400 650 9936 o国家税务总局公告2012年第15号 六 关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理 问题 l根据 中华人民共和国税收征收管理法 的有关 规定 对企业发现以前年度实际发生的 按照税 收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣 除的支出 企业做出专项申报及说明后 准予追 补至该项目发生年度计算扣除 但追补确认期限 不得超过5年 l企业由于上述

16、原因多缴的企业所得税税款 可以 在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣 不 足抵扣的 可以向以后年度递延抵扣或申请退税 续 纳税人俱乐部 400 650 9936 丢失发票的问题 p 中华人民共和国发票管理办法实施细则 第三 十一条 使用发票的单位和个人应当妥善保管发 票 发生发票丢失情形时 应当于发现丢失当日 书面报告税务机关 并登报声明作废 p 中华人民共和国发票管理办法 第三十六条 跨规定的使用区域携带 邮寄 运输空白发票 以及携带 邮寄或者运输空白发票出入境的 由 税务机关责令改正 可以处1万元以下的罚款 情 节严重的 处1万元以上3万元以下的罚款 有违 法所得的予以没收 丢失发票或者擅自损毁发票的 依照前款规定 处罚 纳税人俱乐部 400 650 9936 p浙江地税2011年第9号 关于贯彻发票管理办法 及其实施细则若干意见的公告 l 二 受票方将发票联遗失的 应按以下规定处 理 1 受票方于发现丢失当日书面报告主管税务机关 在登报声明作废后接受行政处罚 2 受票方凭作废声明及行政处罚决定书向开票方索 取该份发票的存根联复印件 开票方应在存根联 复印件上加盖发票专用章交予受