审计目标和审计证据.ppt

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1、第四章第四章 审计目标和审计证据审计目标和审计证据 u财务报表审计的总目标 u确定具体审计目标 难点 u审计过程与审计目标的实现 u审计证据 重点 第一节 审计目标 一 我国财务报表审计的总目标 中国注册会计师审计准则第 号 财 务报表审计的目标和一般原则 规定 财务报表审计 的目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表 的下列方面发表审计意见 1 合法性 指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布 的 企业会计准则 和相关会计制度的规定 2 公允性 指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允 地反映了被审计单位的财务状况 经营成果和资金 变动情况 二二 财务报表审计的具体目标财务报表审计的

2、具体目标 一 被审计单位对会计报表的认定 1 管理层认定的概念 所谓认定 是指被审计单位管理层对财务报 表各组成要素的确认 计量 列报 包括披露 下同 作出的明确或隐含的表达 管理层认定与审计目标的关系 1 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管 理层对其财务报表的认定是否恰当 2 注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目 的具体审计目标 1 存在或发生 管理当局是否把不应包括的项目挤入报表 与高估有关 2 完整性 管理当局是否把应包括的项目遗漏了 与低估有关 3 权利和义务 在某一特定日期 各项资产是否确属公司的 权利 各项负债是否确属公司的义务 只与资产负债表有关 定性 旧准则 4 估价

3、或分摊 有关金额在会计报表中列示是否适当 定量 总值的估价 净值的估价 计算精确性 会计估计的合理性 应收账款 年末余额 坏账准备 应收账款净值 总值 净值 固定资产原值 累计折旧 固定资产净值 总值 净值 旧准则 5 表达与披露 会计报表上的特定组成要素是否被 适当地加以分类 说明和披露 分类 银行存款 一年以上的定期 限定用途的存款 其他资产 长期借款 一年内到期的长期借款 流动负债 说明 会计处理方法 披露 未决诉讼等 旧准则 2 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运 用的认定通常分为下列类别 1 发生 记录的交易和事项已发生且与被审计 单位有关 2 完整性 所有应当记录的交易和事项

4、均已记 录 发生和完整性两者强调的是相反的关注点 3 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数 据已恰当记录 4 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 5 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 现行准 则 3 与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别 1 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 2 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负 债是被审计单位应当履行的偿还义务 3 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 4 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 以存货为

5、例说明认定的类别 管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有以下4种含义 1 记录的存货是存在的 2 存货以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整 已恰当记录 3 所有应当记录的存货均已记录 4 记录的存货都由被审计单位拥有 其中 1 和 2 是明确的认定 3 和 4 是隐含的认定 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标 表表1 1 与 与各类交易和事项相关的各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定与具体审计目标 认定的类别 各类认定的含义 具体审计目标 注册会计 师需要确认的事项 发生 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关 已记录的交易是真实的 多记 完整性

6、 所有应当记录的交易和事 项均已记录 已发生的交易确实已经记 录 少记 准确性 与交易和事项有关的金额 及其他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金 额反映的 截止 交易和事项已记录于正确 的会计期间 接近于资产负债表日的交 易记录于恰当的期间 故 事发生了 时间不对 分类 交易和事项已记录于恰当 的账户 被审计单位记录的交易经 过适当分类 重分类 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标 表表2 2 与 与期末账户余额相关的期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定与具体审计目标 认定的类别 各类认定的含义 具体审计目标 注册会计 师需要确认的事项 存在 记录的资产 负债和所有 者权益

7、是存在的 记录的金额确实存在 多 记 权利和义务 记录的资产由被审计单位 拥有或控制 记录的负债 是被审计单位应当履行的 偿还义务 资产归属于被审计单位 负债属于被审计单位的义 务 权属问题 完整性 所有应当记录的资产 负 债和所有者权益均已记录 已存在的金额均已记录 少记 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以 恰当的金额包括在财务报表 中 与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录 资产 负债和所有者权益以 恰当的金额包括在财务报表 中 与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录 分析程序 重新计算 第三节第三节 财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则 表表3 3 与 与列报相关列报相

8、关的认定的认定与具体审计目标与具体审计目标 认定的类别 各类认定的含义 具体审计目标 注册会计 师需要确认的事项 发生及权利和义务 披露的交易 事项和其他 情况已发生 且与被审计 单位有关 发生的交易 事项 或与 被审计单位有关的交易和 事项包括在财务报表中 完整性 所有应当包括在财务报表 中的披露均已包括 应当披露的事项有包括在 财务报表中 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报 和描述 且披露内容表述 清楚 财务信息已被恰当地列报 和描述 且披露内容表述 清楚 准确性和计价 财务信息和其他信息已公 允披露 且金额恰当 财务信息和其他信息已公 允披露 且金额恰当 审计程序与认定的关系 总目标

9、 管理当局的认定 具体目标审计程序审计证据 再认定 充分 适当 实现 认定 目标 程序 证据图示 第三节第三节 财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则 注册会计师通常依据各类交易 账户余额和列报的相关认定确定审计 目标 根据审计目标设计审计程序 以下给出了采购交易的审计目标 并列举了部分实质性程序 1 审计目标 A 所记录的采购交易已发生 且与被审计单位有关 B 所有应当记录的采购交易均已记录 C 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 D 采购交易已记录于恰当的账户 E 采购交易已记录于正确的会计期间 2 实质性程序 F 将采购明细账中记录的交易同购货发票 验收单和其他证

10、明文件 比较 G 根据购货发票反映的内容 比较会计科目表上的分类 H 从购货发票追查至采购明细账 I 从验收单追查至采购明细账 J 将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较 K 检查购货发票 验收单 订货单和请购单的合理性和真实性 L 追查存货的采购至存货永续盘存记录 第三节第三节 财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则 要求 请根据题中给出的审计目标 指出对应的 相关认定 针对每一审计目标 选择相应 的实质性程序 一项实质性程序可能对应 一项或多项审计目标 每一审计目标可能 选择一项或多项实质性程序 请将财务 报表相关认定及选择的实质性程序字母序 号填入答题卷第

11、4页给定的表格中 2007 年 第三节第三节 财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则 相关认定 审计目标 实质性程序 发生 所记录的采购交易和事项 已发生 且与被审计单位 有关 完整性 所有应当记录的采购交易 均已记录 准确性 与采购交易有关的金额及 其他数据已恰当记录 分类 采购交易和事项已记录于 恰当的账户 截止 采购交易已记录于正确的 会计期间 单项选择题单项选择题 1 注册会计师对被审计单位实施销货业务 的截止测试 其主要目的是为了检查 A 年底应收账款的真实性 B 是否存在过多的销货折扣 C 销货业务的入账时间是否正确 D 销货退回是否已经核准 单项选择题单项选择题

12、 2 为证实所有销售业务均已记录 A注册 会计师应选择最有效的具体审计程序是 A 抽查出库单 B 抽查销售明细账 C 抽查应收账款明细账 D 抽查银行对账单 例题 单选题 注册会计师发现被审计单 位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销 收入记在了2010年1月3日的营业收入账上 的确凿审计证据 则注册会计师最关注与 这笔业务有关的认定是 A 分类 B 准确性 C 截止 D 计价和分摊 第二节第二节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现 第一步 接受业务委托 n了解和评价审计对象的可审性 n决策是否考虑接受委托 n商定业务约定书 n签订审计业务约定书等 第二步 计划审计工作 n

13、本期审计业务开始时开展的初步业务活动 n制定总体审计策略 n制定具体审计计划等 第三步 实施风险评估程序 n了解被审计单位及其环境 n识别和评估财务报表层次以及种类 交易 账户余额 列报认定层次的 重大错报风险 第四步 实施控制测试和实 质性程序 n控制测试 必要时和决定测试时 n实质性程序 风险评估程序与实质性程序是每次进行财务报表审计 时都应实施的必要审计程序 而控制测试则不是 第五步 完成审计工作和编制审计报告 请注意 在财务报表审计业务中 注册会计师必 须通过实施风险评估程序 控制测试 必要时 或决定测试时 和实质性程序 才能获取充分 适当的审计证据 得出合理的审计结论 作 为形成审计

14、意见的基础 第三节 审计证据 一 审计证据的意义 一 定义 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 审计证据是CPA为了得出审计结论 形成审计意见而 使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的 信息和其他信息 二 作用 二 审计证据的种类 根据审计证据的外形特征可分为实物证据 书面 证据 口头证据 环境证据 1 实物证据 1 含义 实物证据是指通过实际观察或清点所 取得的 用以确定某些实物资产是否确实存在的 证据 2 获取方法 观察或监盘 3 存在的局限性 对实物资产的所有权 质量 和计价需另行审计 实际观察或清点实际观察或清点 实物资产的 存在或 发生 的认定 2 书面证据 1

15、 含义 书面证据是注册会计师所获取的各种 以书面文件而形式的一类证据 2 获取方法 除观察或监盘外的检查 函证 计算 分析性复核都可 3 来源 来源于内部取得于内部 内部证据 来源于内部取得于外部 来源于外部取得于内部 外部证据 来源于外部取得于外部 4 局限性 不同来源的书面证据证明力不同 3 口头证据 1 含义 口头证据是被审计单位职员或 其他有关人员对注册会计师的提问进行口 头答复所形成的一类证据 2 获取方法 口头询问 3 局限性 一般情况下 口头证据本身 并不能证明事实的真相 4 环境证据 1 含义 也称状况证据 情况证据 是指对被审计 单位产生影响的各种环境事实 有关内部控制情况

16、环境证据 被审计单位管理人员素质 各种管理条件 水平 高 则 其提供 的证据 发生错 误的可 能性小 2 获取方法 观察 分析性复核 3 局限性 不属于基本证据 三 审计证据的特征 一 充分性 又称为足够性 是指审计证据的数量 能足以支持CPA的审计意见 是CPA为形成审 计意见所需审计证据的最低数量要求 审计证据的数量并不是越多越好 应考虑成本效 益原则 必须足够 只要足够 判断证据充分性应考虑的因素 P56 二 审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 即审计证据 在支持 各类交易 账户余额 列报的 相关认定或发现 其中存在错报方面具有相关性和可靠性 审计证据的适当 性会影响充分性 即审计证据的相关与可靠程度越高 所 需审计证据的数量越少 1 相关性 是指审计证据要符合审计目标的客观要求 确定相关性时应当考虑的因素 1 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计 证据 而与其他认定无关 例如观察固定资产 监盘库 存现金 2 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据 例如函证应收账款 3 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关