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1、第 1页 第一节 货币资金审计概述 第二节 库存现金审计 第三节 银行存款审计 第十三章 货币资金的审计 第 2页 本章讲解内容 一 货币资金与交易循环 二 货币资金的内部控制 三 库存现金的审计目标与实质性程序 四 银行存款的审计目标与实质性程序 第 3页 一 货币资金与交易循环 P310 人力资源与工薪循环 货币资金 销售与收款 采购与付款 投资与筹资 生产与存货 筹资与投资 第 4页 二 货币资金的内部控制 一般而言 一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几 点 P310 1 货币资金收支与记账的岗位分离 2 货币资金收支要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时准确入账 并且支出要有核准手
2、续 4 控制现金坐支 当日收入现金应及时送存银行 5 按月盘点现金 编制银行存款余额调节表 以做到账实 相符 6 加强对货币资金收支业务的内部审计 第 5页 内部会计控制规范 货币资金 P311 1 岗位分工及授权批准 1 出纳员负责什么 不得兼任什么 出纳员应担负现 金收付 银行结算 货币资金的核算及各种有价证券的保 管等职责 不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记 2 授权批准制度 第 6页 3 付款程序 申请 审批 复核 支付 比如借支差 旅费 4 重要货币资金支付 集体决策和审批 5 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直 接接触货币资金 2 库存现金和
3、银行存款的管理 1 库存现金的限额管理 开支范围 不坐支 不设小 金库 教材 1 4 2 遵守银行结算纪律 专人定期核对银行账户 每月 至少核对一次 教材 5 8 第 7页 3 票据及有关印章的管理 4 内部控制监督检查的内容 1 检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象 2 检查货币资金支出的授权批准手续是否健全 是否 存在越权审批行为 3 检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一 人保管的现象 4 检查票据的购买 领用 保管手续是否健全 票据 保管是否存在漏洞 第 8页 例题1 以下是关于甲公司的货币资金的部分内部控制 制度 请指出其在设计与运行方面的缺陷 并提出改进建 议 简答题
4、 甲公司设立现金出纳员和银行出纳员 银行出纳员负 责到银行取送支票等票据 并登记银行存款日记账 月底 银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 员工根据公司的批准手续报销 会计部对报销单据加 以审核 现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款 第 9页 例题2 货币资金内部控制的以下关键环节中 存在重 大缺陷的是 单选题 A 财务专用章由专人保管 个人名章由本人或其授权 人员保管 B 对重要货币资金支付业务 实行集体决策 C 现金收入及时存入银行 特殊情况下 经主管领导 审查批准方可坐支现金 D 指定专人定期核对银行账户 每月核对一次 编制 银行存款余额调节表 使银行存款账面余额与银行
5、对账单 调节相符 参考答案 C 第 10页 例题3 下列情形中 不违背货币资金 不相容岗位相互 分离 控制原则的是 单选题 A 由出纳人员兼任会计档案保管工作 B 由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C 由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D 由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 答案 D 第 11页 三 库存现金的审计目标与实质性程序 一 库存现金的审计目标 P315 1 确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在 2 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否 均已记录完毕 有无遗漏 3 确定被审计单位所有的库存现金是否为被审计单位所
6、拥 有或控制 4 确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金 项目中 与之相关的计价调整已恰当记录 5 确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报 第 12页 二 库存现金的实质性程序 P315 1 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 检查非 记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确 2 监盘库存现金 1 盘点目的 证实资产负债表中所列库存现金是否存在 2 盘点范围 一般包括被审计单位各部门经管的现金 3 盘点人员 出纳员 会计主管和CPA 4 盘点时间 上午上班前或下午下班时 各部门同时进 行 5 盘点方式 突击进行 6 盘点过程 库存现金盘点表 P3
7、16 第 13页 3 分析被审计单位日常库存现金余额是否合理 关注是 否存在大额未缴存的现金 4 抽查大额现金收支 5 抽查资产负债表日前后若干天的 一定金额以上的现金 收支凭证实施截止测试 6 检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报 第 14页 例题4 M注册会计师负责审计G公司货币资金项目 G公 司在总部和营业部均设有出纳部门 为顺利监盘库存现金 M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好 监盘准备 考虑到出纳日常工作安排 对总部和营业部库 存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点 监盘时 出纳把现金放入保险柜 并将已办妥现金收 付手续的交易登入现金日记账 结出现金日记账余额
8、然 后 M注册会计师当场盘点现金 在与现金日记账核对后 填写 库存现金盘点表 并在签字后形成审计工作底稿 要求 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之 处 并提出改进建议 简答题V 第 15页 参考答案 1 现金盘点应当实施突击性检查 不能预先告知 2 企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点 若不能 同时盘点 则应先封存在监盘 3 盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时 4 参加盘点人员应有出纳员 被审计单位会计主管人员 注册会计师参加 5 现金盘点应由出纳人员进行 由注册会计师监盘 6 还应当由出纳人员签字 第 16页 例题5 2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后 确认实有现金数
9、额为1000元 N公司3月4日账面库存现金余额为2000元 3月5日 发生的现金收支全部未登记入账 其中收入金额为3000 元 支出金额为4000元 2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元 现金支出总额为165500元 则推断2002年12月31日库存 现金余额应为 元 单选题 A 1300 B 2300 C 700 D 2700 参考答案 B 第 17页 例题6 库存现金监盘 简答题 第 18页 四 银行存款的审计目标与实质性程序 一 银行存款的审计目标 P317 1 确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存 款在资产负债表日是否确实存在 2 确定被审计单位在特定期
10、间内发生的银行存款收支业务 是否均已记录完毕 有无遗漏 3 确定被审计单位所有的银行存款是否为被审计单位所拥 有或控制 4 确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金 项目中 与之相关的计价调整已恰当记录 5 确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报 第 19页 二 银行存款的实质性程序 P318 1 获取或编制银行存款余额明细表 复核加计是否正确 并与总账数和日记账合计数核对是否相符 检查非记 账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确 2 实施实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入 分析比较被审 计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是
11、否恰当 评估利息收入的合理性 检查是否存在高息资 金拆借 确认银行存款余额是否存在 利息收入是否已 经完整记录 第 20页 3 检查银行存单 编制银行存单检查表 检查是否与账 面记录金额一致 是否被质押或限制使用 存单是否为 被审计单位所拥有 4 取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节 表 目的 证实资产负债表中所列银行存款是否存在 编制要求 根据不同银行账户及货币资金分别编制 检查程序 P318 银行存款余额调节表 P319 第 21页 例题7 N公司某银行账户的银行对账单余额为50000元 在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时 A注 册会计师注意到以下事项 N公司已收 银行
12、尚未入账的 某公司销货款10000元 N公司已付 银行尚未入账的预付 某公司材料款5000元 银行已收 N公司尚未入账的某公 司退回的押金3500元 银行已代扣 N公司尚未入账的水 电费2500元 A注册会计师审计后确认该账户的银行存款 日记账余额应是 单选题 A 54000元 B 56000元 C 44000元 D 46000元 参考答案 A 第 22页 例题8 A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节 表显示存在120 000元的未达账项 其中包括A公司已付而 银行未付的材料采购款100 000元 以下审计程序中 可 能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有 单选题 A 检查
13、2006年1月份的银行对账单 B 检查相关的采购合同 供应商销售发票和付款审批 手续 C 就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证 函 D 向相关的原材料供应商寄发询证函 参考答案 ABD 第 23页 5 函证银行存款余额 编制银行函证结果汇总表 检查银行回函 P320 法律依据 10个工作日内 可以收费 函证目的 不仅可以了解企业资产的存在 还可了解企业账面反 映所欠银行债务的情况 并有助于发现企业未入账的银行借款和未 披露的或有负债 函证对象和内容 应当对银行存款 包括零余额账户和在本期内 注销的账户 及与金融机构往来的其他重要信息 函证必要性 除非有充分的证据表明某一银行存款及
14、与金融机构 往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大风险很低 函证方式 积极式询证函 银行询证函 P320 第 24页 6 检查银行存款账户存款人是否为被审计单位 7 关注是否存在质押 冻结等对变现有限制或存在境外的 款项 8 对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作 底稿中予以列明 以考虑对现金流量表的影响 9 抽查大额银行存款收支的原始凭证 检查原始凭证是否 齐全 记账凭证与原始凭证是否相符 账务处理是否正确 是否记录于恰当的会计期间等项内容 10 检查银行存款收支的正确截止 11 检查银行存款的列报是否恰当 第 25页 例题9 某注册会计师计师 正在对对甲公司的银银行存
15、款项项目进进行审计审计 根据需要 决定实实施函证证 有关资资料如下 开户行 银行存款余额 元 中国工商银行 8036000 中国农业银行 5130 中国建设银行 587500 中国银行 0 要求 应选择哪几家银行进行函证 为何 函证的内容及方式是什 么 第 26页 参考答案 四家银行均函证 因为函证是证实银行存款是否存在的重要程序 通过函证 不仅可 以了解企业资产的存在 还可了解企业账面反映所欠银行债务的情 况 并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债 因 此 应当对银行存款 包括零余额账户和在本期内注销的账户 及 与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 函证的主要内容包括存款户帐
16、户 性质及余额 还有贷款性质 金 额 利率 担保或抵押品等情况 一般采用肯定式 第 27页 例题10 注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序 以下做法中 正确的有 多选题 A 以A公司的名义寄发银行询证函 B 除余额为零的银行存款账户以外 必须对A公司所 有银行存款账户实施函证程序 C 由A公司代为填写银行询证函后 交由CPA直接发 出并回收 D 如果银行询证函回函结果表明没有差异 则可以 认定银行存款余额是正确的 参考答案 AC 第 28页 例题11 F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性 程序 以下审计程序中 属于实质性程序的有 多选题 A 检查银行预留印鉴的保管情况 B 检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表 日后的进账情况 C 检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付 的项目 D 检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为 记账本位币金额 参考答案 BD 第 29页 例题12 银行存款余额调节表例题 简答题 第 30页 例题13 库存现金的监盘与存货的监盘的区别 范围 时间 方式 目标 第 31页 项目2002 12 31 2003 12 31 2004 12
