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1、第八章 审计报告 一 审计报告概述 二 标准审计报告 四 非标准审计报告 第一节 审计报告概述 一 审计报告的含义及作用 审计报告是指注册会计师根据审计准则的 规定 在执行审计工作的基础上 对财务报表 发表审计意见的书面文件 作用 鉴证作用 CPA是独立的第三者 保护作用 提高报表可信赖程度 保护利益相关者 证明作用 证明CPA审计责任的履行情况 二 审计报告的类型 三 审计报告的基本内容 1 标题 2 收件人 董事会 全体股东 清算组 一般指审计业务的委托人 3 引言段 每张报表名称 提及报表附注 指明日期或 者期间 4 管理层对财务报表的责任段 管理层责任 1 2 5 注册会计师的责任段
2、审计责任 6 审计意见段 是否合法 是否公允 7 注册会计师的签名及盖章 8 会计师事务所的名称 地址及盖章 9 报告日期 以教材P161审计报告为例 注册会计师在确定审计报告日期时 应当确信已经获取下 列两方面的审计证据 1 构成整套财务报表的所有报表 包括附注 已经编制 完成 3 被审计单位的董事会 管理层或类似机构已经认可其 对财务报表负责 此时注册会计师已经获取充分 适当的审计证据 以此 为基础形成审计结论 在实务中 注册会计师在正式签署审计报告前 通常把审计报告草稿和已审 计财务报表草稿一同提交给管理层 如果管理层批准并签署已审计财务报表 注册会计师即可签署审计报告 审计报告的日期通
3、常与管理层签署已审计财务报表的日 期为同一天 或晚于管理层签署已审计财务报表的日期 例题 多选题 在审计报告中 注册会计师的责任段的 应当说明以下 内容 A 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务 报表发表审计意见 B 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金 额和披露的审计证据 C 注册会计师相信已获取的审计证据是充分 适当的 为其发表审计意见提供了基础 D 注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性 发表审计意见 答案 ABC 解析 选项D不恰当 注册会计师在进行风险评估时需要考虑与 财务报表编制和公允列报相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性
4、发表意见 多项选择题 审计报告应当包括下列 要 素 A 公司审计报告 B 管理层对财务报表的责任段 C 注册会计师的责任段 D 报告日期 答案 BCD 多项选择题 审计报告引言段中应当包括的事项 有 A 指出被审计单位的名称 B 说明财务报表已经审计 C 指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称 D 提及财务报表附注 答案 ABCD 第二节 标准审计报告 无保留意见报告 标准审计报告 标准审计报告包含的审计报告要素齐全 属于无保留 意见 且不附加说明段 强调事项段或任何修饰性用语 时 即为标准审计报告 一 出具标准无保留意见审计报告的条件 1 注册会计师已经按照独立审计准则的要求执行了审计 工
5、作 在审计过程中未受到限制和阻碍 2 被审计单位财务报表已经按照企业会计准则和企业会 计制度的规定 在所有重大方面公允反映了被审计单位 的财务状况 经营成果和现金流量 合法 公允 3 没有必要在审计报告中附加说明段 二 标准无保留意见审计报告的措辞及格式 当出具无保留意见的审计报告时 注册会计 师应当以 我们认为 作为意见段的开头 并 使用 在所有重大方面 公允反映 等术语 标准审计报告的参考格式参考教材P161 多项选择题 标准审计报告中注册会计师的责任段中应 当说明的内容有 A 注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务 报表发表审计意见 B 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定
6、执行 了审计工作 C 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金 额和披露的审计证据 D 注册会计师相信获取的审计证据是充分 适当的 为 其发表审计意见提供了基础 答案 ABCD 第三节 非标准审计报告 非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告 一 带强调事项段的审计报告 审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段 落 该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项 根据注册会计师的职业判断 该事项对财务报表使用 者理解财务报表至关重要 审计报告的强调事项是注册会计师在审计意见段 之后增加的对重大事项予以强调的段落 当发表保留意见 无法表示意见和否定意见的时候 注册会计师在审计意
7、见段之前增加说明段 说明发表 该意见的理由 强调事项应当同时符合下列条件 1 可能对财务报表产生重大影响 但被审计 单位进行了恰当的会计处理 且在财务报表中作 出充分披露 2 不影响注册会计师发表的审计意见 强调事项的过多使用会降低注册会计师所 强调事项的有效性 发表无保留意见 保留意见时均可以增加强 调事项段 如果存在以下情况 应该出具带强调事项段的无保留意见 审计报告 1 对持续经营能力产生重大疑虑 报表已作出充分 披露 2 重大不确定事项 3 被审计单位不以持续经营基础编制财务报表 4 管理层因期后事项修改财务报表 5 比较数据 6 含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审财 务报表存
8、在重大不一致 P163带强调事项的无保留意见的审计报告格式和带强调事 项保留意见的审计报告格式 单项选择题 以下针对增加强调事项段的说法 不正确的是 A 如果被审计单位附注中披露了异常诉讼存在不 确定性 注册会计师需要增加强调事项段 B 如果被审计单位附注中披露了存在已经或持续 对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 的事项 注册会计师需要增加强调事项段 C 强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或 披露的信息 D 强调事项段应该紧接在注册会计师的责任段之 后 答案 D 解析 强调事项段应当紧接在审计意见段之后 所以选项D说法错误 例 注册会计师作为审计项目合伙人 在审计X公司 2013年
9、度财务报表时遇到以下情况 X公司于2012年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供 担保 13年到期 因L公司不能及时偿还 银行于2013年11月向 法院提起诉讼 要求X公司承担连带清偿责任 2013年12月31日 X公司在咨询律师后 根据L公司财务状况 计提了500万元的 预计负债 对上述预计负债 X公司已在财务报表附注中进行了 适当披露 截止审计工作完成日 法院尚未对该项诉讼做出判决 要求 假定上述情况对财务报表的影响都是重要的 在 不考虑其他因素影响的前提下 请针对上述情况 判断 注册会 计师应对财务报表出具何种类型的审计报告 并简要说明理由 答案 所述情况属于重大不确定事项 异常诉
10、讼的 未来结果存在不确定性 由于X公司已在预 计负债项目中列报且已在附注中适当披露 注册会计师可考虑出具带强调事项段的 无保留意见审计报告 例 A和B注册会计师首次接受委托 负责审计 上市公司甲公司20 8年度财务报表 相关资料如下 因主导产品不符合国家环保要求 政府部门于 20 8年12月要求甲公司在20 9年9月30日前停止生产 和销售该类产品 A和B注册会计师复核了管理层对持 续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施 认为在编 制财务报表时运用持续经营假设是适当的 但可能导致 对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不 确定性 甲公司已在财务报表附注中作出充分披露 要求 假定只存在所
11、述情况 代为续编以下审计报告 审计报告 甲公司全体股东 引言段略 一 管理层对财务报表的责任 略 二 注册会计师的责任 略 三 审计意见 会计师事务所 中国注册会计师 A 签名并盖章 盖章 中国注册会计师 B 签名并盖章 中国 市 二 九年 月 日 答案 三 审计意见 我们认为 甲公司财务报表在所有重大方面按照 企业会计准则的规定编制 公允反映了甲公司20 8年 12月31日的财务状况以及20 8年度的经营成果和现金 流量 四 强调事项 我们提醒财务报表使用者关注 如财务报表附注 所述 由于主导产品不符合国家环保要求 政府相关 部门于20 8年12月要求甲公司在20 9年9月30日前停 止生产
12、和销售该类产品 甲公司已在财务报表附注 中 充分披露了拟采取的改善措施 但其持续经营能力仍 然存在重大不确定性 可能无法在正常的经营过程中 变现资产清偿债务 本段内容并不影响已发表的审计 意见 二 保留意见的审计报告 一 出具保留意见审计报告的条件 如果认为财务报表整体是公允的 但还存在下列 情形之一 注册会计师应当出具保留意见的审计报告 1 在获取充分 适当的审计证据之后 注册会计师 认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大 但不具 有广泛性 存在重大错报 2 注册会计师无法获取充分 适当审计证据以作为 形成审计意见的基础 但认为未发现的错报 如存在 对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛
13、性 评 估有重大错报 但因审计范围受到限制无法获取证据 保留意见审计报告的措辞及格式P165 保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留 意见审计报告的基本内容外 还应当在审计报告的 注 册会计师的责任段 之后 审计意见段 之前增加说明 段 清楚地说明导致所发表意见的所有原因 并在可能 情况下 指出其对财务报表的影响程度 当出具保留意见的审计报告时 注册会计师应当在 审计意见段中使用 除 的影响外 等术语 保留意见审计报告参考格式 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表保留意见 提供了基础 三 导致保留意见的事项 ABC公司20 1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为 元
14、管理层根据成本对存货进行计量 而没有根据成本与可变 现净值孰低的原则进行计量 这不符合企业会计准则的规定 公 司的会计记录显示 如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量 存货 存货列示金额将减少 元 相应地 资产减值损失将增加 元 所得税 净利润和股东权益将分别减少 元 元和 元 四 保留意见 我们认为 除 三 导致保留意见的事项 段所述事项产生的 影响外 ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的 规定编制 公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以 及20 1年度的经营成果和现金流量 三 否定意见的审计报告 出具否定意见的审计报告一般是属于比较严重的情况 一 出具否定意见
15、审计报告的条件 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制 度的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审计 单位的财务状况 经营成果和现金流量 存在重大错报 而且影响广泛 否定意见说明被审计单位的财务报表不能信赖 因此 无论是注册会计师 还是被审计单位都不希望 发表此类意见 二 否定意见审计报告的措辞及格式 否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留 意见审计报告的基本内容外 还应当在审计报告的 注 册会计师的责任段 之后 审计意见段 之前增加说明 段 清楚地说明导致所发表意见的所有原因 并在可能 情况下 指出其对财务报表的影响程度 当出具否定意见的审计报告时 注册会计师应当在 审计意见段中
16、使用 由于上述问题造成的重大影响 由于受到前段所述事项的重大影响 等术语 否定意见审计报告参考格式 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表否定意见 提供了基础 三 导致否定意见的事项 如财务报表附注 所述 20 1年ABC公司通过非同一控制下 的企业合并获得对XYZ公司的控制权 因未能取得购买日XYZ公司 某些重要资产和负债的公允价值 故未将XYZ公司纳入合并财务 报表的范围 而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资 ABC公司 的这项会计处理不符合企业会计准则的规定 如果将XYZ公司纳 入合并财务报表的范围 ABC公司合并财务报表的多个报表项目 将受到重大影响 但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对 财务报表产生的影响 四 否定意见 我们认为 由于 三 导致否定意见的事项 段所述事项的重 要性ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计 准则的规定编制 未能公允反映ABC公司及其子公司20 1年12月 31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 四 无法表示意见的审计报告 一 出具无法表示意见审计报告的条件 注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否
