【新编】产品销售业务的会计核算讲义

《【新编】产品销售业务的会计核算讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【新编】产品销售业务的会计核算讲义（47页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、产品销售业务的会计核算 销售商品 实现营业收入 产品资金 货币资金 结算资金资金循环完成 实现增值 商品销售收入的确认 商品所有权的转移 收到货款 获取得收取货款的凭证 产品销售业务的会计核算 企业在销售商品过程中 出售商品 形成收入 与购货单位结算货款 计算结转售出商品的销售成本 支付各种费用 广告费 包装费 展销费等 按国家规定按税率计算并缴纳税金 应设置的账户 主应业务收入 实现的营业 收入的数额 销售退回的 数额 月末转入本 年利润 0 营业费用 登记各种 销售费用 月末转入 本年利润 0 主营业务成本 销售商品的 成本 提供劳务的 成本 退货时的成 本 结账时转入 本年利润 0 损益

2、类账户损益类账户 销售商品 形成收入 主营业务收入银行存款 应交税金 应交增值税 预收货款时 预收账款 实现销售 时冲销 收到购货 单位预付 货款 预收之数 预收账款 银行存款 负债类账户 销售实现 主营业务收入 预收账款 应交税金 应交增值税 银行存款 支付销售费用 银行存款 现金 营业费用 结转销售成本 库存商品 主营业务成本 库存发出产成品的计价方法 加权平均法 先进先出法 后进先出法 计算单价 已销产品的实际成本已销产品的实际成本 产成品单价产成品单价 销售产品数量销售产品数量 计算结转本月应缴纳的税金计算结转本月应缴纳的税金 计算应缴纳的增值税 本月应缴纳的增值税额 销项税额 进项税

3、额 计算本月应缴纳的消费税 本月应缴消费税 本月销售额 消费税率 计算应缴纳的城市建设税和教育附加费 本月应缴纳城市建设税额 流转税额 7 本月应缴纳的教育附加费 流转税额 3 假设 本月进项税额12500元 销项税额22000元 本月销 售额62000元 本月应缴增值税 22000 12500 9500元 本月应缴消费税额 62000 5 3100元 本月应缴城市建设税额 9500 3100 7 882元 本月应缴教育附加费 9500 3100 3 378元 结转入账 应交税金 应缴纳 的税金 已缴纳 的税金 应交税金 主营业务税金及附加 其他应交款 教育附加费交纳税金时 银行存款 应交而未

4、 交的税金 实例说明 1 销售给东方公司A商品800件 单价130元 B商品500件 单价180元 款项收到 存入银行 2 一银行存款支付广告费10000元 3 销售给西南公司B商品825件 单价180元 收到期限为6个 月的不带息的商业汇票一张 4 以现金支付企业为销售商品而负担的保险费150元 5 销售给华南公司A商品2000件 单价130元 B商品1000件 单价180元 货款暂欠 一个月后收到华南公司的归还款 存入银行 6 与中南公司签订销售合同 规定向中南公司提供C商品 3000件 单价640元 中南公司预交货款50 与款待收到 商品验收入库无误时 一次付清 已收到中南公司转张支 票

5、一张 存入银行 7 一个月后 中南公司提货C商品 验收无误 以支票付清 余款 8 结转本月销售商品成本 A商品每件成本80元 B商品每 件成本120元 C商品每件成本500元 9 查本月应交税金 应交增值税账户借方进项税为 334731 70 计算出本月应交增值税额 并按5 提取消 费税 城建税和教育附加费 应交税金 应交增值税 334731 70 10 以银行存款缴纳税金 期末账项调整 应计账项的调整 递延账项的调整 其他账项的调整 体现 权责发生制 配比原则 比较正确地计算出 各会计期间的损益 应计账项的调整 应计费用应计费用本期已经受益 但尚未支付款项的费用 借款利息 应付票据利息 房屋

6、租金 水电费 设备修理费 预提费用 尚未支付的 费用 应计收入应计收入 本期已经实现而尚未实际收到款项的收入 出租房屋的租金 出租设备的租金 出租包装物的租金 应计银行存款利息 其他应收款 其他业务收入 财务费用 发生的各 种其他应 收款项 已收回 的款项 转入本年 利润 除产品销 售以外的 其他销售 或其他业 务收入 例题 1 7月1日 某公司向银行借得为期3个月的周转资金100000 元 年息6 存入银行 3个月后 还本付息 2 月末 计提设备大修理费1000元 3 计提本月应付房屋租金3000元 4 本月应收租给甲企业包装物租金100元 款项尚未收到 5 3天后 收到甲企业包装物租金10

7、0元现金 递延账项的调整递延账项的调整 虽然已经收入的款项 但是尚无法确定为已经实现 的收入的账项 虽然已经付出款项但是尚无法确定为已经发生的费 用的账项 预付费用预付费用 本期或前期已经支付已经支付款项 但属 于后续会计期间受益 所以由后续会 计期间负担的费用 预付保险费 预付租金 预付报刊订阅费 待摊费用 预收收入预收收入 本期已经收款入账已经收款入账 但由于尚未 提供商品或劳务而没有实现的收入 预收购货单位定金 预收出租固定资产的租金 预收出租包装物的租金 预收账款 其他应付款 例题 公司本月出租闲置设备一套 限期6个月 租金 12000元 预收租金6000元 存入银行 收到款项时 借

8、银行存款 6000 00 贷 其他应付款 6000 00 月末调整账项 借 其他应付款 2000 00 贷 其他业务收入 2000 00 其他账项的调整其他账项的调整 固定资产折旧和减值准备的核算 计提坏账准备的核算 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产在长期的使用中 其原有的实物形态和使 用价值不变 其价值则随着时间的推移和使用的磨损 逐渐地部分地减少 减少的价值以折旧的形式计入生产成本和管理费用 通过产品的销售得到补偿 累计折旧 使用中发生损耗而减值 将其转移 到产品成本或费用中去的那部分价值 计提的 折旧额 注销的 已提折 旧额 已提累 计数额 固定资产 的损耗 有形的损耗 使用中的损耗

9、自然力的侵蚀 无形的损耗 由于技术进步 高效能设备的 出现 使原有价值在尚可使用地情况下提前退 废而带来的损失 须在其使用年限内 计提折旧额 筹备固定资产再生产资金 将固定资产的成本分配于各个受益期 实现收入与费用的正确配比 年限平均法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法 使用年限法使用年限法 固定资产 年折旧额 固定资产原值 预计清理费用 预计残值收入 固定资产预计使用年限 工作量法工作量法 该项固定资产 单位折旧额 该项固定资产原价 预计清理费用 预计残值收入 该项固定资产预计使用年限内可完成的工作总量 累计折旧按月计提 累计折旧 制造费用 管理费用 某企业使用的固定资产按照工作量法计提

10、折旧 根据规 定的折旧率 本月月末固定资产的折旧额为55000元 其中 车间使用的固定资产折旧额30000元 其他管理部门使用 的固定资产折旧额25000元 借 制造费用 30000 00 管理费用 25000 00 贷 累计折旧 55000 00 固定资产减值准备 企业应当合理地计提各项资产减值准备 企业应当合理地计提各项资产减值准备 但不得计提秘密准备 但不得计提秘密准备 由于技术陈旧 损坏 市价持续下跌 长期 闲置而导致不会再使用或无转让价值的固定资产 计提减值准备 应设置账户应设置账户 固定资产减值准备 减值准备 的计提数 已计提减 值准备的 恢复数 营业外支出 坏账坏账 损失的核算损

11、失的核算 企业不能收回的应收账款 确认标准确认标准 债务人破产 资不抵债以及现金流量不足时 债务人逾期未履行偿债义务 有确凿证据表 明不能收回或收回的可能性不大时 设置账户 坏账准备 提取的 坏账准 备金 实际发 生的坏 账额 应收账款的 备抵账户 坏账准备计提坏账准备计提 范围范围 坏账准备计提坏账准备计提 比例比例 自行确定自行确定 合理估计合理估计 应当根据以往的经验 债务单位实际财务状况和 现金流量等相关信息予以合理估计 不能不能 全额计提的全额计提的 当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的 应收账款 其他应收款 已转入

12、其他应收款的 有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款 坏账坏账 de 两种处理方法两种处理方法 直接冲销法 确认坏账时计发生 作为损失 计入当期费用 应收账款管理费用 特点核算简便 实用 收入与费用不配比 备抵法备抵法 在每一个会计期末 估计可能发生的坏账 损失 并计入当期 同时计入坏账准备账户 待实际 发生时 再予以冲销的方法 某企业2002年12月31日应收账款账户期末余额300000 元 2003年1月 按照应收账款余额的千分之五计提坏账 准备金 月末计提当月坏账准备 2003年应提坏账准备300000 5 1500元 借 管理费用 125 00 贷 坏账准备 125 00 管理费用

13、 坏账准备 发生坏账 借 坏账准备 1800 00 贷 应收账款 1800 00 收回已确认的坏账 借 应收账款 1800 00 贷 坏账准备 1800 00 借 银行存款 1800 00 贷 应收账款 1800 00 年末调整坏账准备 期末对于多提的坏账准备 原渠道冲回 期末对于多提的坏账准备 计算其应调整的差额 1 计提车间固定资产折旧15000元 行政部门固定资产 折旧8000元 练习 5 公司固定资产发生减值 5000元 计提减值准备 4 计提银行借款利息560元 2 赊销产品一批 产品价款10 000元 3 预付下半年办公用房租金12 000元 6 收到销售产品的定金20000元 7

14、 支付本季度借款利息3300元 8 出租一套闲置的设备 为期一年 收到租金12000元 存入银行 9 月末计提坏账准备1200元 产品成本的确定与结转 分配与结转分配与结转 制造费用制造费用 计算和结转完计算和结转完 工产品成本工产品成本 结转已销产品结转已销产品 的实际成本的实际成本 利润形成及分配利润形成及分配 的会计分录与过账的会计分录与过账 收入成本 费用 利润利润 亏损亏损 是一定会计期间的经营成果 综合 反映企业生产经营活动各方面情况 利润总额利润总额 营业利润营业利润 投资净收益投资净收益 补贴收入补贴收入 营业外收支净额营业外收支净额 营业利润 主营业务收入主营业务收入 主营业

15、务成本主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务利润 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 投资收益 投资收益 投资损失 营业外收支净额 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税 应设置应设置 账户账户 本年利润 转入的各项支出额 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 其他业务支出 营业外支出 管理费用 财务费用 投资损失 所得税 转入的各项收入额 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 实现的净利润亏损总额 利润分配 转入的全部 亏损总额 利润分配数 转入的全 部利润总 额 为弥补

16、的亏 损 未分配的利 润总额 其他业务收入 结转本年利润 数 出租固定资产收入 出租包装物收入 无形资产转让收入 多于物资销售收入 运输业务收入 废旧物资销售收入 其他业务支出 材料出售成本 运输业务支出 出租包装物的 摊销费 出租固定资产 折旧 其他业务税金 转入本年利润 数 营业外收入 营业外支出 固定资产盘盈 处理固定资产 净收益 罚款收入 对外索赔收入 确实无法支付 的应付账款 固定资产盘亏 变卖损失 资产因自然灾 害损失 赔偿金 违约金 援外费用 公益性救济性 的捐赠支出 转入本年利润 数 转入本年利润 数 其他业务收支其他业务收支 营业外收支核算营业外收支核算 1 转让一项技术专利的使用权 取得转让收入3000元 企 业已收到转让收入 应缴纳营业税150元 借 银行存款 3000 00 贷 其他业务收入 3000 00 借 其他业务支出 150 00 贷 应交税金 应交营业税 150 00 2 出租包装物 取得租金收入200元 包装物的成本150元 租金收入已存入银行 借 银行存款 200 00 贷 其他业务收入 200 00 借 其他业务支出 150 00 贷 包装物 1