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1、第四章 要素费用的核算 n直接材料费用的核算 n外购动力费用的核算 n直接人工费用的核算 各节内容大体包括以下部分 n1 要素费用的计算 n2 要素费用的分配方法 n3 分配结转要素费用的账务处理 n提示 在 外购动力费用的核算 中增加了 成本项目的 设置 的内容 n例 A 公司汇总9月份生产车间制造 费用为73500元 在甲 乙两种产 品之间按照生产工人工资比例分配 其中 甲产品工人工资90000元 乙产品工人工资120000元 费用分配的基本原理 各费用分配的具体方法虽然 各不相同 但基本原理却是 一致的 1 分配标准的选择 要将各费用在各分配对象之间进行 分配 必须依据一定的分配标准 选
2、择的分配标准必须与分配对象有 着密切的联系 通常采用的分配标 准有 n1 成果类标准 如 产品重量 体积 产量 产值等 n2 消耗类标准 如 原材料消耗量 原材料费用 生产工 时 机器工时 生产工资等 n3 定额类标准 如 定额消耗量 定额费用等 2 分配费用的基本计算公式 n费用分配率 待分配费用的总额 选择的分配标准的合计 n某分配对象应负担的费用 该分配对象的分配标准额 费用分配率 3 基本核算程序 1 根据计算出的各项费用的分配金额编 制各种费用分配表 2 根据这些费用分配表所反映出的会计 分录 登记各种成本费用总账和明细账 在编制费用分配表及登记账簿的过程中 必须根据各费用的具体用途
3、明确其应计入 的相应会计账户 n直接用于基本生产的要素费用 计入 基本生产成本 n直接用于辅助生产的要素费用 计入 辅助生产成本 n用于基本生产和辅助生产的一般耗用 计入 制造费用 n用于行政管理部门的要素费用 计入 管理费用 n用于产品销售方面的要素费用 计入 销售费用 n用于购建固定资产的要素费用 计入 在建工程 第一节 直接材料费用的核算 n材料消耗的计量和计价 n直接材料费用的分配方法 n分配结转直接材料费用的账务处理 一 材料消耗的计量和计价 1 材料消耗的原始记录 原始凭证 领料单 限额领料单 领料登 记表 退料单等 假退料 指月末将已领用但并未实际使用的原材料等填 制红字领料单
4、退料单 退回仓库 下月初填制相同内 容的蓝字领料单等额领回 而实物不需移动的一种会计处 理程序 2 材料消耗量的计算 1 连续记录法 永续盘存制 材料的收入 结存 发出均逐笔登记入账 2 盘存计算法 实地盘存制 材料出库不入账 当期材料消耗量通过期末 盘点后倒挤算出 本期材料耗用量 期初结存量 本期收入量 期末结存量 3 消耗材料的计价 1 材料按计划成本计价 账户设置 原材料 材料采购 材料成本差异 消耗材料的实际成本 消耗材料的计划成本 消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本 材料实际消耗量 计划单价 消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本 材料成本差异率 材料成本差异率 月初
5、结存材料的成本差异 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 2 材料按实际成本计价 材料一般分批分次购入 其单价并不一致 材料发出时如何确定其单价 可采用以下方法 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 和月末一次加权平均法 个别认定法等 企业会计准则取消后进先出法计价的原因 1 可以真实反映企业存货流转的实际情况 2 减少企业随意变更计算方法 3 与国际会计接轨 二 直接材料费用的分配方法 分配原则 构成产品实体并能直接确定归属对象的 材料费 应直接计入各产品成本明细账 的 直接材料 成本项目 对于几种产品 共同耗费的间接材料费 应选择适当的 分配标准分配计入
6、各产品成本明细账的 直接材料 成本项目 材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例 系数比例 产品产量比 例 重量比例 体积比例等 一 重量分配法 n根据各种产品的实际重量比例为标准分配原材料费 用的一种方法 待分配材料费用总额 n材料费用分配率 各种产品的重量之和 n某种产品应负担的材料费用 该种产品的重量 材料费用分配率 适用范围 适用于各种产品的材料费用与产品重量有密切联系的 情况 n例1 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用A材料1800公斤 单 价145元 计261000元 甲产品 重量为60500公斤 乙产品重量 为70000公斤 材料费用分配如下 n材料费用分配率 261000 605
7、00 70000 2元 公斤 n甲产品应分配的材料费用 60500 2 121000元 n乙产品应分配的材料费用 70000 2 140000元 二 定额耗用量比例分配法 计算公式如下 n某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额 n材料消耗量分配率 材料实际总消耗量 各产品材料定额消耗量之和 n某种产品应分配的材料数量 该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率 n某种产品应分配的材料费用 该种产品应分配的材料数量 材料单价 以上方法可考核材料消耗定额的执行 情况 有利于加强成本管理 为了简 化核算工作 也可采用按定额费用比 例直接分配材料费用 适用范围 适用于定额管理制
8、度健全 材料消耗 额比较准确的情况 公式如下 n某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额 n某种产品定额材料费用 某种产品材料定额消耗量 材料单价 n材料费用分配率 实际材料费用 各产品定额材料费用之和 n某种产品应分配的材料费用 该种产品的定额材料费用 材料费用分配率 n例 某企业生产甲 乙两种产品 共 同耗用某种材料1200公斤 每公斤4 元 甲产品的实际产量为140件 单件 产品材料消耗定额为4公斤 乙产品的 实际产量为80件 单件产品材料消耗 定额为5 5 公斤 试计算分配甲 乙产 品各自应负担的材料费 n方法一 甲产品材料定额消耗量 140 4 560 公斤 乙
9、产品材料定额消耗量 80 5 5 440 公斤 材料消耗量分配率 1200 4 560 440 4 8元 公斤 甲产品应分配的材料费用 560 4 8 2688 元 乙产品应分配的材料费用 440 4 8 2112 元 n 合计 4800 元 n方法二 甲产品材料定额成本 140 4 4 2240 元 乙产品材料定额成本 80 5 5 4 1760 元 材料费用分配率 1200 4 2240 1760 1 2 甲产品应分配的材料费用 2240 1 2 2688 元 乙产品应分配的材料费用 1760 1 2 2112 元 合计 4800 元 三 标准产量系数分配法 1 概念 将各种产品产量均折合
10、为标准产品产量 并按标准产品产量比例分配材料费用的一 种方法 2 适用范围 一般在各种产品的工艺过程基本相同时使 用 3 计算公式 某产品的某一标准实际量 n某种产品折合系数 标准产品该标准实际量 n某产品标准总产量 该产品的实际产量 该产品折合系数 n材料费用分配率 材料费用总额 产品标准总产量 n某产品应分配的材料费用 某产品标准产量 材料费用分配率 n例3 某企业生产A B C三种配件 其产量分别为2000件 1000件 5000件 本月共耗用甲材料52500元 A B C三种配件的材料的计划成 本分别为2 4元 1 8元 1 2元 假定 以A配件作为标准产品 以A配件的计 划成本为折合
11、标准 材料费用的分配如下 1 B配件的折合系数 1 8 2 4 0 75 C配件的折合系数 1 2 2 4 0 5 2 B配件的标准产量 1000 0 75 750件 C配件的标准产量 5000 0 5 2500件 3 材料费用分配率 52500 2000 750 2500 10元 件 4 A配件应分配的材料费用 2000 10 20000元 B配件应分配的材料费用 750 10 7500元 C配件应分配的材料费用 2500 10 25000元 三 分配结转直接材料费用的账务处理 1 在实际工作中 材料费用的分配是通过编制材 料费用分配表进行的 2 账务处理 直接用于产品生产的各种原材料费用
12、应记入 基本生 产成本 总账及其所属明细账的 直接材料 成本项目 用于辅助生产的原材料费用 应记入 辅助生产成本 总 账及其所属明细账的费用 或成本 项目 基本生产车间管理耗用的原材料费用 应记入 制造费 用 总账及其所属明细账 厂部管理耗用的原材料费用 记入 管理费用 账户 练习 A企业2014年8月份共发生原材料费用12580元 其中 基本生产车间甲产品耗用1520元 乙产 品耗用740元 辅助生产车间耗用1100元 基本 生产车间一般耗用200元 行政管理部门耗用 200元 专设销售机构耗用180元 另外 甲 乙两种产品共同耗用8640元 按定额耗用量比例 分配 其中 甲产品的原材料消耗
13、定额为3公斤 件 产量1200件 乙产品的原材料消耗定额为 1 5公斤 件 产量800件 n原材料费用分配率 8640 1200 3 800 1 5 8640 4800 1 8 n甲产品应负担的费用 1 8 1200 3 6480元 n乙产品应负担的费用 1 8 800 1 5 2160元 借 基本生产成本 甲产品 8000 乙产品 2900 辅助生产成本 1100 制造费用 200 管理费用 200 销售费用 180 贷 原材料 12580 第二节 外购动力费用的核算 1 成本项目的设置 动力费用应视其多少或在产品成本中所占的比重的大小 分情况处理 1 若外购动力费 燃料费占产品成本的比重较
14、大 应单设 燃料及动力 成本项目 重要性原则 便于考核 2 若外购动力费占产品成本的比重较小 不需单设 燃料及 动力 成本项目 可以 并入 直接材料 项目 或并入 制造费用 项目 一般为间接计入费用 简化核 算起见 2 外购动力费用的分配方法 主要的分配方法有 生产工时分配法 机器工时分配法 计算公式 费用分配率 各种产品共同耗用的动力费用 各种产品生产工时之和 3 账务处理 n每月实际支付动力费用时 以支付的金额 借 应付账款 贷 银行存款 n月末对当月应付动力费核算 分配完毕后 借 相关的成本费用项目 贷 应付账款 n为什么不借记成本费用账户 贷记 银行 存款 账户 n原因 外购动力费一般
15、不是在每月末支付 而是在每月下旬的某日支付 或下月上 旬支付 如 6月21日支付的电费是5月 20日 6月20日期间所耗电费 而6月份 的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配 二者金额往往不一致 此种账务处理是 权责发生制原则的要求 第三节 直接人工费用的核算 一 工资总额的组成 二 工资费用的原始记录 三 工资的计算 四 直接人工费用分配的核算 职工薪酬的构成 n职工工资 奖金 津贴和补贴 n职工福利费 n社会保险费 五险 n住房公积金 n工会经费和职工教育经费 n非货币性福利 n辞退福利 直接计入当期损益 不包括在直接人工费用项目中 一 工资总额的组成 1 计时工资 按计时工资标准和工作时
16、间支付给职工的劳动 报酬 工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资 额 2 计件工资 分个人计件和集体计件 3 奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报 酬 4 津贴和补贴 为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它 特殊原因支付给职工的津贴 以及物价补贴 5 加班加点工资 6 特殊情况下支付的工资 主要指由于职工病假 工伤 产假 婚丧假 探亲假等应 支付的工资 二 工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置 工资卡 内含职工姓名 职务 工资等级 工资标准等资料 计算职工工资的原始记录 有 考勤记录 和 产量记录 1 考勤记录 是登记职工出勤和缺勤情况的记录 为计时工资计算提供 依据 形式 考勤簿 考勤卡片 考勤钟打卡 考勤磁卡 刷 卡 2 产量记录 是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量 质 量和耗用工时的原始记录 是计件工资计算的依据 同时 也是统计产量和工时 依据 如派工单 加工路线单 产量通知单等 三 工资的计算 一 计时工资的计算 二 计件工资的计算 一 计时工资的计算 计时工资的计算 年薪制 月薪制 周薪制 日薪制 钟点工资制 n计时工资计算的两种方法 n按月标
