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1、第二章 金融资产 上 第二部分 应收与预付款项 涉及各种债权 1 应收款项 应收票据 应收账款 应收利 息 应收股利 其他应收款 2 预付款项 预付账款 常见应收 预付款项的分类 会计科目类 别 应收票据顾客欠本企业 并以商业汇票为据 应收账款顾客欠本企业 仅以合同为据 预付账款本企业预付给供应商的款项 其他应收款保险公司 职工等欠本企业的款项 产生于 企业购 销活动 产生于企业非购销活动 第一节 应收票据 一 应收票据的概念及种类 n 应收票据的涵义 应收票据 是指企业因销售商品 提供劳 务等而收到的商业汇票 为企业的一项流动资 产 短期债权 应收票据的分类 按承兑人不同 按是否带有追索权
2、按是否带息 商业承兑汇票 银行承兑汇票 带追索权 不带追索权 带息 不带息 商业汇票商业汇票 1 适用于企业先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易 2 记名 同城或异地均可使用 3 付款期限最长不超过6个月 提示付款期限为汇票到期日起10日 4 允许背书转让 商业承兑汇票 结算程序 银行承兑汇票 结算程序 二 应收票据一般账务处理 企业收到票据时 按票据的票面价值入账 但对 于带息的应收票据 应于期末 一般是半年和年末 按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息 计提 的利息增加应收票据的账面金额 注意 应收票据到期如不能收回 应将应收票据 的账面余额转入应收账款 并不再计提利息 一 收到商业
3、汇票的会计处理 无论带息商业汇票还是不带息商业汇票 企业均 于收到或开出并承兑时 以其票面金额入账 借 应收票据 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 或 借 应收票据 贷 应收账款 二 带息应收票据期末计息的会计处理 应收票据利息 应收票据面值 票面利率 计息期限 注意利率和期限保持一致 月利率 年利率 12 日利率 月利率 30 或 年利率 360 票据到期日的确定 u按月表示 月份中期出票的 应以到期月份与 出票日期的同日为到期日 月份末出票的 不论 月份大小 均以到期月份的月末一天为到期日 u按日表示 应从出票日期按实际日历天数计算 出票日和到期日只算一天 算尾不算头 或
4、算头不算尾 企业收到带息应收票据 如偿还期跨越会计年 度的中期或年末 应在中期期末 6月30日 和年度 终了 12月31日 计提票据利息 带息应收票据的计息时间分别为 半年末 年 末和到期日 计提的利息 应增加应收票据的账面价值 同 时冲减 财务费用 借 应收票据 贷 财务费用 三 应收票据到期时的会计处理 l收到承兑人兑付的票款时 借 银行存款 票据到期值 贷 应收票据 账面余额 财务费用 带息票据的利息 l若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时 只需将 上述分录中的借方账户 银行存款 改为 应收 账款 即可 而银行承兑汇票一般不会出现这种情 况 例 甲公司7月1日销售一批产品 货款为8万 增
5、值 税为1 36万元 并收到一张商业承兑汇票 面值为 9 36万元 期限为4个月 票面利率为6 1 收到商业承兑汇票时 借 应收票据 93600 贷 主营业务收入 80000 应交税费 应交增值税 销项税额 13600 2 11月1日票据到期 如数收到本金和利息 4个月利息 93600 6 4 12 1872 借 银行存款 95472 贷 应收票据 93600 财务费用 1872 3 票据到期 付款方无力付款 借 应收账款 95472 贷 应收票据 93600 财务费用 1872 例 甲公司9月1日销售一批产品 货款为8万 增 值税为1 36万元 并收到一张商业承兑汇票 面值为 9 36万元
6、期限为6个月 票面利率为6 1 收到商业承兑汇票时 借 应收票据 93600 贷 主营业务收入 80000 应交税费 应交增值税 销项税额 13600 2 2007年末 计提利息 前4个月利息 93600 6 4 12 1872 借 应收票据 1872 贷 财务费用 1872 3 票据到期 如数收到本金和利息 后2个月利息 93600 6 2 12 936 借 银行存款 96408 贷 应收票据 95472 93600 1872 财务费用 936 4 票据到期 付款方无力付款 借 应收账款 96408 贷 应收票据 95472 财务费用 936 三 应收票据的贴现 l应收票据贴现的含义及计算
7、贴现 如企业出现资金短缺 可将持有的应收 票据在到期前向其开户银行申请贴现 以获得 所需资金 融通资金 到期值到期值 面值或面值或面值与票面利息之和面值与票面利息之和 贴现息贴现息 到期值到期值 贴现率贴现率 贴现天数贴现天数 贴现额贴现额 到期值 贴现息到期值 贴现息 贴现后企业从银行取得的金额 带息的商业汇票 银 行 收 取 的 利 息 l应收票据贴现的账务处理 应收票据是企业的一项金融资产 其贴现属于金融 资产转移行为 根据 企业会计准则第23号 金融资 产转移 的规定 企业已将金融资产所有权上几乎所有 的风险和报酬转移给转入方的 应当终止确认该金融资 产 保留了金融资产所有权上几乎所有
8、的风险和报酬的 不应当终止确认该金融资产 即不应从贷方冲销该 金融资产 应收票据贴现情形 不带追索权 带追索权 凡带追索权的应收票据贴现 贴现企业都保留了应 收票据所有权上几乎所有的风险和报酬 企业持未到期的不带追索权商业汇票向银行贴现 借 银行存款 贴现额 贷 应收票据 账面余额 企业持未到期的带追索权商业汇票向银行贴现 借 银行存款 贴现额 贷 短期借款 应收票据账面余额 差额 财务费用 差 额 财 务 费 用 例 A公司将一张期限为6个月 面额为10000元 不 带息的不带追索权的商业汇票向银行申请贴现 该 票据的出票日是4月1日 申请贴现日是5月31日 银 行年贴现率为9 其计算及会计
9、分录如下 到期值 面值 10000 贴现息 10000 4 12 9 300 贴现额 10000 300 9700 分录 借 银行存款 9700 财务费用 300 贷 应收票据 10000 若该汇票为带息汇票 票面年利率为8 则 到期值 10000 1 8 6 12 10400 贴现息 10400 4 12 9 312 贴现额 10400 312 10088 分录 借 银行存款 10088 贷 应收票据 10000 财务费用 88 例 上例中A公司贴现的若是带追索权的商业 汇票 则计算过程一致 会计分录如下 借 银行存款 9700 财务费用 300 贷 短期借款 10 000 此时汇票贴现只是
10、一种抵押贷款行为 该 商业承兑汇票所有权上所有风险和报酬仍属 于企业而不是银行 因此企业不能终止 应收 票据的确认 即不能从贷方冲销 应收票据 此处存在争议 4课堂练习 不带追索权的商业汇票的收票日为1月31日 票面金额100 000元 票面利率12 期限5个月 贴 现日为6月1日 银行贴现率9 试计算贴现额并作出账 务处理 每月利息 100 000 12 12 1 000元 到期值 100 000 5 000 105 000元 贴现息 105 000 9 360 30 787 5元 贴现额 105 000 787 5 104 212 5元 借 银行存款 104 212 5 贷 应收票据 10
11、0 000100 000 财务费用 4 212 5 贴现的带追索权的商业汇票到期 选讲 如果承兑人如期全额兑付票款 借 短期借款 应收票据账面余额 贷 应收票据 账面余额 如果承兑人不能兑付票款 则贴现企业负连带清偿责 任 同时对到期的商业票据应予以冲销 借 短期借款 应收票据账面余额 应收账款 票据到期值 贷 银行存款 票据到期值 应收票据 账面余额 已贴现的不 带追索权的 商业汇票已 不属于企业 的资产 到 期和企业无 关 无须处 理 5月31日 A公司收到B公司签发的一张面 值为100 000元的带追索权的有息商业汇票 B 公司用其来偿还前欠A公司货款 经计算 该票 据每月利息1000元
12、 A公司7月1日因急需资金 持该票据向银行申请贴现 经计算月贴现息为 900元 11月30日 该票据到期因B公司无力承 兑 贴现银行从A公司存款户中划走全部款项 要求 作出A公司有关该票据的全部账务处理 5月31日 收到票据 借 应收票据 100 000 贷 应收账款 100 000 6月30日 计息 一个月利息1000元 借 应收票据 1 000 贷 财务费用 1 000 7月1日 向银行贴现 借 银行存款 101 500 106000 4500 贷 短期借款 101 000 10000 1000 财务费用 500 11月30日 票据到期 因B公司无力承兑贴现票据 A公司应向银行清偿 借 短
13、期借款 101 000 应收账款 106 000 贷 应收票据 101 000 银行存款 106 000 如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付款 则贴现企业的处理为 借 应收账款 106 000 贷 应收票据 101 000 短期借款 5 000 第二节 应收账款 一 应收账款的核算范围 应收账款是指企业因赊销商品或提供劳务 等原因而应向购货单位或接受劳务单位收取的 款项或代垫的运杂费等 流动资产性质的债权 二 应收账款的确认 q应收账款的入账时间 销售收入的实现时 间 q应收账款的入账金额 一般情况下按实际 发生的交易价格 但销售若有附带条件时 则需考虑有关因素的影响 n销售附带条件 商
14、业折扣 是企业根据市场供需情况 或针对不同的 顾客 在商品标价上给予的扣除 其目的是为了促销 如折扣5 10 存在商业折扣的情况下 应收账 款的入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 现金折扣 是企业在赊销的情况下 为鼓励债务人在 规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除 如2 10 n 30 2 10 1 20 n 30 存在现金折扣 时 若用总价法 则应收账款按未扣减现金折扣前的 实际售价确认 若用净价法 则应收账款应按扣减现 金折扣后的金额确认 不管是总价法还是净价法 增 值税都应按原价计算 销售折让 n企业因出售的商品质量不合格等原因在 售价上给予的减让 销售退回 n企业售出的
15、商品由于质量 品种不符合 要求等原因而发生的退货 发生销售退回或折让时 再冲减已入帐的应 收帐款 但不影响应收账款的初始入帐金额 1 一般业务的核算 例 A企业销售产品一批 售价为50000元 增值税销项 税额为8500元 用银行存款代垫运杂费500元 产品已 售出 款项未收回 借 应收账款 59000 贷 主营业务收入 50000 应交税费 应交增值税 销项税额 8500 银行存款 500 三 应收账款的核算 n企业收回前欠销货款59000元 借 银行存款 59000 贷 应收账款 59000 2 商业折扣的核算 n应收账款按扣除商业折扣后的金额入账 例 某企业销售产品200件 单位售价20
16、元 增值税税 率为17 给予对方10 的折扣 款项尚未收回 借 应收账款 4212 贷 主营业务收入 3600 应交税费 应交增值税 销项税额 612 200 20 90 17 612 3 现金折扣的核算 n总价法 应收账款按不扣除现金折扣的价格 入账 对于对方享受折扣而少付的款项在理 论上有以下几种观点 认为是一种理财费用 计入 财务费用 认为是企业收入的减少 冲减销售收入 认为是一种损失 计入 营业外支出 例 某企业销售产品1000件 单位售价20元 增值税税率为17 给予对方的折扣条件是2 10 n 30 按总价法核算 q产品售出时 借 应收账款 23400 贷 主营业务收入 20000 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 q企业若在1 10天内收到货款 借 银行存款 22932 财务费用 468 23400 2 贷 应收账款 23400 q企业若在11 30天内收回货款 借 银行存款 23400 贷 应收账款 23400 n例 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 2010年3月1日 向乙公司销售商品1000件 每件标价2000元 实际售价1800元 售价中
