【新编】财务审计概论

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1、 n 课程简介 教学目标 预修课程 课程结构 教材及参考资料 成绩与考试 基本要求 学习本课程的目的 主要是通过对 现代财务审计实务操作的学习 使学生 能够运用现代财务审计技术方法 按照 科学的财务审计程序 对具体的财务审 计实例予以规范的操作和分析 保证出勤率 不无故旷课 上课认真听讲 积极参加讨论 独立完成个人作业 协作完成小组作业 诚实 严谨 考试不作弊 自学 主动性 自觉性 思考 初会像那东流水 离我远去不可留 中会乱我心好烦忧 高会永远念不懂 成会读也读不通 审计这一科更难懂 由来只有老师笑 有谁听到学生哭 会计这条路好辛苦 是要快快来转系 还是继续念下去 下错了决定很伤心 木匠的房

2、子 有一个名气很大的木匠 盖了一辈子房子 远近闻名 终 于有一天 他年纪大了 感觉力不从心 想要退休 他 的老板舍不得让他走 再三挽留 但他还是决定要走 老板同意了 恋恋不舍地说 好吧 请在退休前再盖 最后一栋房子吧 木匠同意了 开始盖最后一栋房子 但是因为他已经没有心思精心地干活 他的手艺退步 了很多 而且偷工减料 最后 房子完工了 老板高兴 地拍着他的肩膀说 请收下吧 这是我送给你的退休 礼物 木匠震惊了 如果早知道是盖自己的房子 我 应该更加用心啊 我们必须接受失望 因为它是有限的 但千万不要失去希望 因为它是无穷的 We must accept finite disappointmen

3、t but we must never lose infinite hope 马丁 路德 金 Martin Luther King Jr 一 财务审计产生的基础 两权 分离 受托经 济责任 社会 基础 经济 监督 间接 监督 直接 监督 直接 原因 前提 条件 审计 产生 充分 条件 二 财务审计的发展 一 西方国家财务审计的发展 v 萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利 合伙企业出现以后 v 诞生与确立 英国工业革命以后 股份公司出现 南海事件 诞生了首位民间审计人员 出现了第一份 会计师查账报告 英国公司法确立了会计师的法律地 位 1844 公司法 v 职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会

4、的成立 v 法定审计的形成 1933 1934年美国颁布 证券法 证券交易法 v 注册会计师专业服务的纵深发展 鉴证业务的产生和发展 二 我国注册会计师审计的发展 1 解放前的注册会计师审计 1 北洋政府1918年颁布了 会计师暂行章程 2 1921年开始在上海设立会计师事务所 先后颁布了 会计师注册章程 对社会审计的执业范围 内容和规则作了一 些规定 3 1925年上海成立了会计师公会 谢霖 正则会计师事务所 2 解放后的注册会计师审计 1 建国后很长时间取消了注册会计师审计 2 1979年开始陆续设立会计顾问处 1980年财政部颁布了 关于成立会计顾问处的暂行规定 标志恢复 同年五月开 始

5、筹备上海公证会计师事物所 3 1985年公布了 中华人民共和国会计法 4 1986年发布了 中华人民共和国会计师条例 1988年11月 中注协成立 中国社会审计进入政府监管行业自律 1995年 6月与中国注册审计协会合并 还加入亚太 国际会计师联 合会 进行法制化 规范化和国际化 5 1993年全国人大通过 中华人民共和国注册会计师法 次 年元月 1日实施 标志规范发展 1997年进行行业的清理整 顿 1998年进行事务所的脱够改制 6 1995年财政部批准发布了 中国注册会计师独立审计基本准 则 等 7 2006年2月15日财政部发布了48项 中国注册会计师审计准 则 其中新拟定22项 修订

6、26项 等 里程碑 标志执业 准则体系的建立 8 2007年财政部启动注册会计师行业做大做强战略 关于推 动会计师事务所做大做强的意见 和 会计师事务所内部治 理指南 9 为了与国际审计接轨 2010年10月完成了对的2006年审计 准则的修订 涉及38项准则 并于2012年1月1日实施 一 财务审计定义 审计是一个客观地获取和评价与经济 活动和经济事项的认定有关的证据 以确 认这些认定与既定标准之间的符合程度 并把审计结果传达给有利害关系的用户的 系统过程 美国会计学会1973年的定 义 交易和事项 的认定 期未账户余额 的认定 列报的认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 存在 权利与义务

7、 计价或分摊 完整性 发生及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 被审计单位管理层认定 注册会 计师 收集评 价证据 确认两者 相符程度 传达 结果 具有利害关系 报告使用人 有关经济数 据的认定 有关经济数据 的既定标准 我国财务审计的定义 指审计机关按照 中华人民共和国审计法 及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程 序和方法对国有企业 包括国有控股企业 资产 负债 损益的真实 合法 效益进行审计监督 对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出 客观 公正的评价 形成审计报告 出具审计意 见和决定 二 财务审计特征 一 独立性 本质特征 二 权威性 必要条件 三 公正性 基本

8、前提 一 财务审计的目标 一 对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证 使得注册会计师能够对 财务报表是否在所有重大方面财务报告编制基础编 制发表审计意见 二 按照规定 根据审计结果对财务报表出具审计 报告 并与管理层和治理层沟通 二 财务审计的对象 一 财务审计的一般对象 概括起来 财务审计的一般对象是被审计单位 的会计资料及有关资料所反映的财务收支及其有关 经济活动 1 被审计单位的会计资料及其有关经济资料 1 会计报表 2 会计帐簿 3 会计凭证 4 其他相关经济资料 2 被审计单位的财务收支及其有关的经济活动 1 金融机构的财务收支审计 2 事业组织财务收支审计

9、 3 企业财务收支审计 4 国家建设项目的财务收支审计 5 基金 资金的财务收支审计 6 国外援款 贷款项目的财务收支审计 二 财务审计的具体对象 是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关经济活动 一 财务审计的职能 三 财务审计的作用 揭露和反映企业资产 负债和盈亏的真实 情况 查处企业财务收支中各种违法违规问题 维护国家所有者权益 促进廉政建设 防止 国有资产流失 为政府加强宏观调控服务 一 取证模式的演变 1 账目基础审计法 2 制度基础审计法 3 风险导向审计法 着眼于账簿取证 着眼于内部控制取证 着眼于风险评估取证 二 取证方法 一 查账法 1 顺查法 2 逆查法 3 审阅法 4 复

10、核法 二 取证方法 一 查账法 5 核对法 6 调节法 7 分析法 8 推理法 二 取证方法 二 财产清查法 1 盘点法 2 函证法 3 询问法 4 观察法 5 鉴定法 1 定义 又称正查法 按照会计核算的处理程序 对证 账 表各 个环节进行了审计的一种方法 2 特征 一是从审查原始凭证出发 着重审查和分析研究经济业 务联系是否真实 正确 合法 二是审查记账凭证 查明会计科目处理 数据计算等是 否合规 三是审查会计账簿 查明记账 过账是否正确 核对账 证 账账是否相符 四是审查会计报表 查明报表各项目是否正确 完整 核对账表 表表是否相符 3 优点 顺查法审查全面仔细 可作出较准确的审计结论

11、4 缺点 重点不突出 工作量大 5 适用条件 一般用于审计管理特别混乱 业务量少的单位或已发现 严重问题的单位或特别重要 风险大的审计项目 1 定义 又称例查法或溯源法 按照与会计核算相反的处理程序 依次对表 账 证各个环节进行审查的一种方法 2 特征 一是从审查被审计单位会计报表出发 从中发现和找出 异常和有错弊的的项目 据此确定一个审计重点 二是根据确定的可疑项目追朔审查会计账簿 进行账表 账账核对 三是进一步追查记账凭证和原始凭证 进行凭证核对 以使查明主要问题的真正原因 3 优点 重点突出 提高效率 节省人力 4 缺点 不能全面审查问题 易有遗漏 难以作出十分准确的审 计结论 5 适用

12、条件 除审计管理特别混乱 业务量少的单位或已发现严重问 题的单位或特别重要 风险大的审计项目以外都适用 1 定义 是指审计人员通过对有关书面资料的仔细阅读 来查明 有关资料及所反映的经济活动是否合法 合理和有效的一种 审计方法 2 内容 一是会计资料的审阅 包括会计凭证 会计账簿 会计 报表的审阅 一是形式审查 二是实质审查 二是会计资料以外的其他经济信息资料和相关资料 3 注意事项 一是同其他方法结合进行了 如适当复核 核对有关数 据资料等 单纯地审阅很难发现问题 二是审阅资料的全部内容 包括资料本身应具备的要素 有关文字说明和数字等 三是记录并适当分析发现的疑点和线索 必要时应随时 核实

13、四是运用一定的符号来表明哪些资料已进行了初步审查 1 定义 又称复算法或验算法 指通过对有关数据的重新计算 核算 来验证数据是否正确的一种审计方法 2 内容 一是会计数据的复核 包括会计凭证 账簿 报表上的 数据复核 二是会计数据以外的其他数据的复核如统计资料 计划 预算资料以及其他相关定额资料中有关数据的复核 3 注意事项 一是要善于揪住重点 一般来说 只那些对审计目标有 较大影响的或是认为有疑点 应进一步澄清的数据进行复核 二是要小心谨慎 不能放过任何一点细微的差异 三是应运用一定的符号 以便识别哪些项目已进行了检 查 1 定义 指在书面资料的审阅 复核的基础上 将书面资料的相关记录 之间

14、 或是书面资料的记录与实物之间 进行相互勾对 以验证 其是否相符的一种审计方法 2 内容 一是证证核对 原始凭证与记账凭证 记账凭证与汇总记账凭 证核对 二是账证核对 原始凭证或记账凭证与账簿记录之间的核对 三是账账核对 指总分类账 明细分类账及它们之间的核对 四是账表核对 指账簿记录与报表的有关数据相核对 以账簿 记录为依据核对报表中各数据的来源是否与账簿记录相一致 五是表表核对 核对不同报表上的相同项目或相关数据是否一 致 3 注意事项 一是核对前 应确保相互核对的各种资料本身的可靠性 否则 通过核对获取的证据是不可靠的 因此运用核对法 时 需要结合其他方法 二是应运用一定的符号 以便能识

15、别哪些内容已核对或 核对了几遍 有无疑问等 三是对核对中发现的差异 疑点和线索 应予以记载并 分析 以便进一步查清有关问题四是根据具体情况确定核对 方式 最好由一人核对 以防产生差错 指在审查某个项目时 通过调整有关数据 从而求得需要证实 的数据的方法 如对银行存款实存数额进行审查 需要运用调节法编制银行存 款余额调节表对企业单位与开户银行双方所发生的未达账项进行 增减调节 以便根据银行对账单位的余额来验证银行存款的余额 是否正确 又如对库存现金盘存数的审查 如盘存日同书面结存日期不 同时 结合实物盘存 将盘存日期与结存日期之间新发生的出入 数量用来对结存日期有关财产物资的结存数进行调节 以验

16、证或 失算结存日期有关财产物质的应结存数 指通过对被审项目有关内容的对比和分解 从中找出各项目之间的差异及构成要素 以揭示 其中有无问题 为进一步审计提供线索的一种审 计方法 审计工作中一般采用的分析法 主要有 比较分析法 平衡分析法 因素分析法等 是指审计人员根据已经掌握的事实或线索 结合自身的经验并运用逻辑方法来确定一种审计 方案 推测实施后可能出现的结果的一种审计方 法 推理法与分析 判断关系密切 通常将其全 称为 分析推理 或 判断推理 合理推理可 以帮助审计人员从众多的问题线索中 理出头绪 明确进一步审查的方向使工作少走弯路 1 定义 又称盘存法 是指通过对有关财产物资的清点 计量来证实 账面反映的财物是否确实存在的方法 包括直接盘点法和监督盘 点法 2 盘点步骤 首先 盘点前的准备工作 一是确定盘点内容 二是确定盘 点人员 三是选择恰当的盘点时间 其次实施盘点 清点数量 确认质量及所有权 盘点后将盘 点单中的有关资料汇总 登记于财物盘点表中 最后 编制盘点表 确定盘点结果 盘点结束后 审计人员 应将盘点单收集后按编号顺序排列 注意有无缺号 重号 并编 制盘点表 然后将工作底