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1、第八章 股东权益 第一节 企业的组织形式和企业的性质 一 企业的组织形式 n 一 独资企业 n一个自然人投资并经营的企业 n非法人企业 所有者对企业的债务承担 无限责任 n日常经济活动中 独资企业数量众多 但收入总额占比较小 一 企业的组织形式 n 二 合伙企业 n两个或两个以上投资者以契约关系为基 础建立的企业 n合伙人共担风险 共享收益 n非法人企业 对企业债务承担无限连带 责任 一 企业的组织形式 n 三 公司组织 n依据公司法创立并登记的法律实体 n独立法人 有限责任 一 企业的组织形式 独资企业合伙企业公司 是否法律主体否否是 是否经济主体是是是 责任类型无限责任无限责任有限责任 税
2、收个人所得税个人所得税个人所得税 公 司所得税 双重 征税 二 公司的性质 n公司 Corporation 是最重要的企业组织形 式 n公司是独立的法人 Separate legal entity n公司必须经州政府特许批准 领取公司执 照 charter 才能从事经营活动 n公司独立于其业主 即股东 stockholders or shareholders 二 公司的性质 n公司拥有和个人一样的权利 n签订合同权 n起诉和被起诉权 n购买 拥有及销售财产权 n公司的股东权益被分成股份 shares of stocks 公司执照中规定公司可销 售的股份数额 二 公司的性质 n 一 有限责任 L
3、imited liability n股东对公司的债务负有限责任 使公 司易于筹资 增长潜力大 n 二 永续性 Continuous life n公司不会因股东权益的变动而终止 其股份可以自由转让 n 三 筹资能力强 二 公司的性质 n 四 所有权与管理权的分离 n股东不再复杂日常经营 职业经理人 专业化管理 提高管理效率 n但是 由于管理层与股东目标不一致 有代理冲突 n 五 开办费用高 二 公司的性质 n 六 双重征税 n公司是独立的纳税主体 n双重课税 double taxation n 七 政府限制多 n政府管理严格 要求公司披露信息 n组织费用高 代理问题 公司的创立与管理 n由公司发
4、起人 Promoter 向政府领取 执照 并付费签字 n发起人要制定一套规章制度 作为管理 公司的章程 n选举董事会 Board of directors 成员和 董事长 n董事会任命公司主管人员 总经理 副 总经理等 第二节 股票的种类和股票的发行 股东权益的分类 n实收资本或投入资本 n企业所有者投入的资金 包括 n股本 Capital stock 公司发行股 票筹集资金 因股票代表公司资本 故称为股本 n增收资本 即溢价部分 n留存收益 n企业经营收益中留存累积的净收益 普通股 n普通股 Common stock n所有公司都发行普通股 它是公司的 基本股份 n普通股股东承担最终的风险
5、因而要求 提高股价 股利 n普通股股东拥有四项基本权利 一 普通股的基本特征 n表决权 Voting right n在股东大会上投票参与管理 每一股 份拥有一票 n利润分配权 n分享公司税后利润的权利 每一股份 获得相同的股利 一 普通股的基本特征 n剩余资产要求权 n公司清算 Liquidation 时 对剩余 资产的要求权 n优先认股权 Preemptive right n发行新股时 优先购买 以保证股东 的权益不变 二 优先股的类别和特征 n优先股 Preferred stock n股利分配优先 n优先股股利在普通股股利之前分派 如果有剩余才向普通股分派 n剩余资产分配优先 n一般无表决
6、权或表决权受到限制 二 优先股的类别和特征 n优先股股利分派率固定 n固定百分比 按面值计算 n固定金额 每股金额 n风险较低 因股利按固定比率支付 其股 价波动较小 是介于普通股和长期负债之 间的混合性证券 n对600家公司调查 只有86家发行优先股 二 优先股的类别和特征 n累积 Cumulative 优先股 n以前未分派的股利可以累积 直到公 司宣布分派股利 n公司有时无能力支付优先股股利 则 称为逾期股利 或称拖欠股利 n对累积优先股 若公司宣布支付股利 则应补足所欠的股利 n非累积优先股 Noncumulative 二 优先股的类别和特征 n 例 某公司已发行且流通在外10 000份
7、 10 面值 100的累积优先股和50 000份面值 10的普通股 该公司已有两年未分派股利 第三年宣布 320 000的股利 优先股股利 拖欠 10 100 10 000 2 200 000 第三年 100 000 300 000 普通股股利 20 000 320 000 二 优先股的类别和特征 如果是非累积优先股 则优先股股利为 100 000 而普通股股利为 220 000 n参加分派 participating 优先股 n全部参加分派 n部分参加分派 n非参加分派优先股 n可转换优先股 Convertible n可赎回优先股 Callable 三 股票的发行 n股份 share 指公司
8、股本的基本组成单 位 包括 229页 n额 核 定股份 Authorized shares n已发行股份 Issued shares n未发行股份 Unissued shares n库存股份 Treasury shares n发行在外的股份 Outstanding shares 三 股票的发行 n公司通过发行股票来筹集经营所需资金 n新公司成立第一次发行 n发起设立 招股设立 n老公司发行新股票 增资配股 n股票通常由证券包销商 underwriter 包 销 也可直接卖给股东 n公司通常为发行股票在媒体做广告 也称 墓碑广告 tombstones 发行普通股的会计处理 n账户设置 普通股 优
9、先股 1 按面值发行 n例 某公司发行面值为 1的普通股20万 股 以面值发行 n借 现金 200 000 贷 普通股 200 000 发行普通股的会计处理 2 溢价发行 n一般发行价都超过面值 称为溢价发行 n溢价部分不属于收益 而是属于实收资本 称为 超面值实收资本 Paid in capital in excess of par 或 增收资本 Additional paid in capital 发行普通股的会计处理 n例 某公司按每股 4的价格发行面值为 1的普通股10万股 借 现金 400 000 贷 普通股 100 000 增收资本 普通股溢价 300 000 发行普通股的会计处理
10、 3 发行无面值股票 n无设定价值的 发行收入全部记入股本 例 某公司发行100 000份无面值普通股票 发行价为每股 4 n借 现金 400 000 贷 普通股 400 000 4 发行有设定价值的无面值股票 n账务处理与有面值溢价发行相同 230页 发行普通股的会计处理 5 发行股票取得非现金资产 n取得的资产按现时市价记账 而不管其 原账面价值是多少 n例 某公司发行15 000份面值为 1的普通 股 取得价值为 4 000的设备和一座价值 为 120 000的建筑 n面值 15 000 1 15 000 n溢价 124 000 15 000 109 000 发行普通股的会计处理 n则会
11、计分录为 借 机器设备 4 000 建筑物 120 000 贷 普通股 15 000 增收资本 普通股溢价 109 000 发行优先股的会计处理 n同普通股一样 但通过 优先股 账户 n例 某公司按每股 16的价格发行面值为 10 8 的可赎回优先股5万股 n会计分录为 借 现金 800 000 贷 优先股 500 000 增收资本 优先股溢价 300 000 n每股股利 10 8 0 8 股份的认购 1 填具认购书后 n借 应收认股款 贷 认购普通股 增收资本 2 收到认股款时 n借 现金 贷 应收认股款 股份的认购 3 收齐全部认股款时 n借 认购普通股 贷 普通股 n例 231页 n发行
12、费用的处理 n溢价发行 从溢价中抵扣 232页 n面值发行 作为递延费用在5年内摊销 第三节 股票的回购和重新发售 库存股票 份 的性质 n库存股票 Treasury stock n指已发行但之后由发行公司重新购回 的股票 回购 n股票回购的两种情况 n削减股本 收回后要注销 n为以后使用而暂时收回持有 但不注 销 则为库存股份 库存股票 份 的性质 n公司回购股票的原因 n活跃公司的股票交易 n将库存股票作为报酬支付给雇员 n减少流通量以维持股票价格 n改善资本结构 n避免被别的公司接收 takeover n库存股份也包括股东或外界向公司捐赠 或债务人抵偿债务的股份 库存股票 份 的性质 n
13、是本公司已发行后自己购买获得 n无表决权 分配股利权和优先认股权 n可重新在市场上销售 n减少发行在外股份 但不减少已发行股 份 还属于已发行股份 n不是公司的资产项目 而是股东权益的 减项 购买库存股票的会计处理 n通常采用成本法 n按实际购回的成本入账 不考虑股票 面值或原发行价格 n借 库存股份 贷 现金 n购买库存股票同时减少资产和股东权益 购买库存股票的会计处理 n例 某公司以每股 18的价格购回本公司普 通股60 000股作为库存股票 会计分录 n借 库存股份 1 080 000 贷 现金 10 80 000 n 库存股份 是股东权益的抵消账户 该账 户余额应从股东权益总额中减去
14、出售库存股票的会计处理 n出售库存股票同时增加资产和股东权益 出 售价超过原购买成本部分记入 增收资本 n例 假定该公司以每股 21的价格出售原购 回的库存股票20 000股 n借 现金 420 000 贷 库存股份 360 000 增收资本 出售库存股份 60 000 出售库存股票的会计处理 n出售价低于原购买成本 n出售价低于原购回成本部分 首先冲减 增 收资本 出售库存股份 账户 若该账户余 额不够 则冲减 留存收益 账户 n例 假定该公司以后又以每股 16的价格出 售库存股票35 000股 出售库存股票的会计处理 借 现金 560 000 增收资本 出售库存股份 60 000 留存收益
15、 10 000 贷 库存股份 630 000 库存股票的会计处理 n注意 n库存股份的购入和再出售 属于股东权 益的交易 不能确认利得或损失 n库存股份的交易不影响净收益 n 库存股份 账户的借方余额不能列为资 产项目 应列为股东权益的减项 股票的注销 n注销 Retirement n指购回股份并注销 以削减股本 n注销将同时减少发行在外股份和已发行股 份 且注销后不能再重新销售 n将与注销相关的所有实收资本账户冲销 n采用面值法 冲销股票面值和原溢价部分 收回价格超过原发行价格部分减少留存 收益 视同向股东分配利润 股票的注销 n例 某公司以每股 8的价格购回优先股 20 000股 其原发行
16、价格为 7 面值为 1 借 优先股 20 000 增收资本 优先股 120 000 留存收益 20 000 贷 现金 160 000 第四节 股利和股份拆分 留存收益的性质 n留存收益 Retained earnings n是公司逐年积累的净收益减去支付股 利后留存于公司的盈利 也称留存盈 余 累积收益或未分配利润 n目的 n增加资本 扩充经营 n以盈抵亏 预做准备 留存收益的性质 n留存收益并不代表公司拥有的现金 只 代表收益中再投资于公司的部分 n 留存收益 账户正常余额在贷方 n如果公司连续出现亏损 则 留存收益 账户可能出现借方余额 表明股东权益 的减少 n称为留存收益亏绌 deficit 留存收益的调整 n会计原则的变更对净收益的累积影响 变更前后净收益的差额 应反映于变更 当期的收益表中 并单独列示 n会计估计的变更仅影响当期和以后各期 的损益 两者不调整留存收益 n只有以前财务报表中的差错在以后发现 时 才直接调整发现期的留存收益 留存收益的拨定 n留存收益的拨定 appropriations n已拨定的留存收益 n指公司董事会已决定拨作特定用途的 留存收益 n目的 限制
