专题三 主要税种培训讲解之二

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1、专题三 主要税种简介之二 主讲教师 马家喜 Finance Taxation 一 企业所得税 二 个人所得税 第一节 所得税类简介 Finance Taxation 一 企业所得税 一 概念 n是对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营 所得和其他所得征收的所得税 二 企业所得税的特征 1 通常以纯所得为征税对象 2 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税 依据 3 纳税人和实际负担人通常是一致的 因而可 以直接调节纳税人的收入 Finance Taxation 三 纳税义务人 n在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入 的组织为企业所得税纳税人 一 企业所得税 Finance Taxatio

2、n 1 纳税义务人的分类 n分为居民纳税人和非居民纳税人 1 居民纳税人 依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 居民纳税人承担无限纳税义务 应就其来源于 中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 包括依照中国法律 行政法规在中国境内成立 的企业 事业单位 社会团体以及其他取得收入的 组织 三 纳税义务人 Finance Taxation 2 非居民纳税人 依照外国 地区 法律成立且实际管理 机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或 者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所 得的企业 承担有限纳税义务 在中国境内设立机构 场所的 应当就其所

3、设机构 场所 取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与 其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立 机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联 系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 三 纳税义务人 Finance Taxation 2 下列企业 组织不属于企业所得税纳税人 依照中国法律 行政法规成立的个人独资企业 和合伙企业 均不是企业所得税纳税人 一 企业所得税 Finance Taxation 四 计税依据 应纳税所得额的计算 应纳所得税 应纳税所得额 适用税率 n应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免

4、税收入 准予扣除 项目金额 允许弥补的以前年度亏损 一 企业所得税 Finance Taxation 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收 入 为收入总额 包括 1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 1 收入总额 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入 8 接受捐赠收入 9 其他收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物 押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理 后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金 收入 汇兑收益等 四 计税依据 应纳税

5、所得额的计算 Finance Taxation 收入总额中的下列收入为不征税收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收 费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 收入种类 范围 免税收入 企业的下列收入为免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居 民企业从居民企业取得与该机构 场所 有实际联 系的股息 红利等权益性投 资 收益 4 符合条件的非营利组织的收入 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 2

6、 准予扣除的项目 是指纳税人在本年度内发生的与取得应纳税收入有关的 必要 正常的成本 费用 税金 损失和其他支出 包括 1 成本 企业在生产经营活动中发生的销售成本 销货 成本 业务支出以及其他耗费 2 费用 企业在生产经营活动中发生的销售费用 管 理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除外 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 3 税金 企业发生的除企业所得税和允许抵扣 的增值税以外的各项税金及其附加 4 损失 企业在生产经营活动中发生的固定资 产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损 失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力 因素造成的损失以及其他损失

7、四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 上述准予扣除项目的扣除标准 1 纳税人向金融机构借款的利息支出 按照实 际发生数扣除 2 向非金融机构借款的利息支出 纳税人之间相 互拆借的利息支出 以及企业经批准集资的利息 支出 凡不高于按照金融机构同类 同期贷款利 率计算的数额以内的部分 准予扣除 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 3 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation n企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额 14 的部分 准予扣除 n企业拨缴的工会经费 不超

8、过工资薪金总额2 的 部分 准予扣除 n除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发 生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额 2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后 纳税年度结转扣除 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 4 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照 发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入 的5 5 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务 院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税 年度结转扣除 6 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之

9、间支付的租金和 特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 7 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润 总额12 的部分 准予扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的 规定计算的年度会计利润 公益性捐赠 是指企业通过公益性社会团体或者县 级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国 公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 赞助支出税前不允许扣除 指企业发生的与生产经 营活动无关的各种非广告性质支出 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 3 不能扣除的项目 在计算企业应

10、纳税所得额时 下列项目不能扣除 1 资本性支出 是指纳税人购置 建造固定资 产 对外投资的支出 2 违法经营的罚款和被没收财物的损失 3 各项税收的滞纳金 罚金和罚款 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 4 自然灾害或意外事故损失中有赔偿的部分 参加财产保险而获得的保险赔偿 6 各种非广告性质的赞助支出 5 超过国家规定允许扣除的公益 救济性捐 赠和非公益 救济性捐赠 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 7 与纳税人取得收入无关的其他各项支出 如 纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无 关的贷款担保等 因被担保方不能清偿贷款

11、本息而 由该担保纳税人承担的本息等 8 存货跌价准备金 短期投资跌价准备金 长 期投资减值准备金 风险准备金 固定资产减值 准备金等 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 4 亏损弥补 纳税人发生年度亏损的 其亏损额可以下一纳 税年度的应纳税所得弥补 下一纳税年度的应 纳税所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但 延续弥补期最长不得超过5年 从第6年开始 尚未弥补的亏损在税后弥补 四 计税依据 应纳税所得额的计算 Finance Taxation 例题 计算题 下表为经税务机关审定的某国有企业8年应 纳税所得额情况 假设该企业一直执行5年亏损弥补规定 则 该企业8年间

12、须缴纳企业所得税是多少 年度2002200320042005200620072008 200 9 应纳税所得额 情况 10020 40202030 2095 Finance Taxation 五 税率 企业所得税的税率只有一档25 的比例税率 非居民企业取得的所得 适用税率为20 实际征收时减半 计征 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业 所得税 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下 列条件的企业 1 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数 不超过100人 资产总额不超过3000万元 2 其

13、他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数 不超过80人 资产总额不超过1000万元 一 企业所得税 Finance Taxation 税率 企业所得税的纳税人不同 使用的税率也不同 纳税人税收管辖权 征税对象 税率 居民企业 居民管辖权 就其世界 范围所得征 税 居民企业 非 居民企业在华 机构的生产经 营所得和其他 所得 基本税率 25 非 居 民 企 业 在我 国境 内设 立机 构场 所 取得所得与设立 机构场所有联系 的 地域管辖权 就来源于 我国的所得 以及发生在 中国境外但 与其所设机 构 场所有 实际联系的 所得征税 取得所得与设立 机构场所没有实 际联系的来源于我国的 所

14、得 低税率20 实际减按 10 的税率 征收 未在我国境内设立机构 场所 却有来源于我国 的所得 Finance Taxation 二 个人所得税 一 概念 n个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而 征收的一种所得税 是政府利用税收对个人收入进行调节 的一种手段 n个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性 质的企业 Finance Taxation 二 纳税义务人 基本规定 个人所得税的纳税人不仅涉及中国 公民 也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的 港 澳 台同胞 还涉及个体户 个人独资企业和 合伙企业的投资者 居民纳税人和非居民纳税人的划分 个人所得税的纳税人按照国际通

15、常的做法 依 据住所和居住时间两个标准 区分为居民和非居 民 并分别承担不同的纳税义务 二 个人所得税 Finance Taxation 纳税人类别承担的纳税义务判定标准 1 居民纳税 人 负有无限纳税义 务 其所取得的应纳 税 所得 无论是来源 于中国境内还是中 国境外任何地方 都要在中国境内缴 纳个人所得税 住所标准和居住时间标 准只要具备 一个就成为居民纳税人 住所标准 在中国境内有住所 是指因户籍 家庭 经济 利益关系 而在中国境内习惯 性居住 居住时间标 准 在中国境内居住 满1年 是指在一个纳税年度 即公历 1月1日起至12月31日止 内 在中国 境内居住满365日 在计算居住天数

16、 时 对临时 离境应视 同在华居住 不扣减其在华居住的天数 临时 离 境 是指在一个纳税年度内 一次不 超过30日或者多次累计不超过90日 的离境 二 个人所得税 Finance Taxation 纳税人类别承担的纳税义务判定标准 2 非居民纳 税人 承担有限纳税义 务 只就其来源于 中国境内的所得 向中国缴纳 个人所 得税 在我国境内无住所又不居住或者无 住所而在境内居住不满1年的个人 所以 非居民纳税的判定条件是以 下两条必须同时具备 1 在我国无住所 2 在我国不居住或居住不满1年 二 个人所得税 Finance Taxation 三 应税所得项目 下列各项个人所得 应纳个人所得税 1 工资 薪金所得 2 个体工商户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 二 个人所得税 Finance Taxation 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 二 个人所得税 三 应税所得项目 Finance Taxation 四 税率 累进税率