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1、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 新变化与新要求新变化与新要求 第一部分第一部分 新的企业内部控制体系新的企业内部控制体系 新的企业内部控制文件已经发布新的企业内部控制文件已经发布 uu20062006年年7 7月月1515日 财政部 证监会 审计署 银监会日 财政部 证监会 审计署 银监会 保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会 同 保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会 同 时设立了由时设立了由8686位专家组成的内部控制咨询委员会 位专家组成的内部控制咨询委员会 uu20062006年年1111月月8 8日 企业内部控制标准委员会发布了日 企业内部控制标准委员会发布了 企业内
2、部控制规范企业内部控制规范 基本规范基本规范 和和1717个具体规范的个具体规范的 征求意见稿 征求意见稿 uu20082008年年6 6月月2828日 财政部 证监会 审计署 银监会日 财政部 证监会 审计署 银监会 保监会联合发布了 保监会联合发布了 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 其 其 目的是为了加强和规范企业内部控制 提高企业经营目的是为了加强和规范企业内部控制 提高企业经营 管理水平和风险防范能力 促进企业可持续发展 维管理水平和风险防范能力 促进企业可持续发展 维 护社会主义市场经济秩序和社会公众利益 护社会主义市场经济秩序和社会公众利益 u3 征求意见正在抓紧进行征求
3、意见正在抓紧进行 uu财办会财办会 2008 7 2008 7号发出号发出 关于征求关于征求 企业内部控制企业内部控制 评价指引评价指引 企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 和和 企企 业内部控制鉴证指引业内部控制鉴证指引 意见的通知意见的通知 uu20082008年年1212月月3131日 日 20092009年年1 1月月8 8日 日 20092009年年1 1 月月1616日又分别以财会便日又分别以财会便 2008 60 2008 60号 财会便号 财会便 2009 4 2009 4号 财会便号 财会便 2009 6 2009 6号发出关于征求内号发出关于征求内 部控制应用指引或企
4、业内部控制评价指引意见的部控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的 通知 通知 u4 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 内部控制评估报告内部控制评估报告 企业内部控制评价企业内部控制评价企业内部控制鉴证企业内部控制鉴证 企业内部企业内部 控制现状控制现状 具有中国特色的企业内部控制体系具有中国特色的企业内部控制体系 u5 uu人需要体检是为了防范疾病与自我保健 人需要体检是为了防范疾病与自我保健 uu企业进行体检是为了防范风险与可持续发展 企业进行体检是为了防范风险与可持续发展 uu 基本规范基本规范 和和 应用指引应用指引 是企业体检标准 是
5、企业体检标准 uu 评价指引评价指引 是企业进行是企业进行 自我体检自我体检 应当具有自觉性和持续性 应当具有自觉性和持续性 uu 鉴证指引鉴证指引 属于属于 外部体检外部体检 应当更具有专业性和公正性 应当更具有专业性和公正性 uu企业内控规范是为企业构筑防范风险企业内控规范是为企业构筑防范风险 防火墙防火墙 企 企 业应以管控风险求稳健扩张 企业风险管理最核心业应以管控风险求稳健扩张 企业风险管理最核心 的目标是要促进企业健康 稳定 可持续发展 的目标是要促进企业健康 稳定 可持续发展 u6 我国建立企业内部控制体系基本目标我国建立企业内部控制体系基本目标 总结我国经验 借鉴国际惯例 有效
6、利用国总结我国经验 借鉴国际惯例 有效利用国 际国内资源 充分发挥各方面积极作用 通过三际国内资源 充分发挥各方面积极作用 通过三 到五年的努力 基本建立一套以防范风险和控制到五年的努力 基本建立一套以防范风险和控制 舞弊为中心 以控制标准和评价标准为主体的内舞弊为中心 以控制标准和评价标准为主体的内 部控制制度体系 以及以监管部门为主导 各单部控制制度体系 以及以监管部门为主导 各单 位具体实施为基础 会计师事务所等中介机构咨位具体实施为基础 会计师事务所等中介机构咨 询服务为支撑 政府监管和社会评价相结合的内询服务为支撑 政府监管和社会评价相结合的内 部控制实施体系 推动公司 企业和其他非
7、营利部控制实施体系 推动公司 企业和其他非营利 组织完善治理结构和内部约束机制 不断提高经组织完善治理结构和内部约束机制 不断提高经 营管理水平和可持续发展能力 营管理水平和可持续发展能力 u7 第二部分第二部分 内部控制发展与国际趋同内部控制发展与国际趋同 一 内部控制初始阶段一 内部控制初始阶段 内部牵制法内部牵制法 uu从从2020世纪初到世纪初到2020世纪世纪4040年代以前年代以前 内部牵制的三大要素与四个重点内部牵制的三大要素与四个重点 职责分工职责分工 会计记账会计记账 人员轮换人员轮换 实物牵制实物牵制 机械牵制机械牵制 体制牵制体制牵制 簿记牵制簿记牵制 内部牵制内部牵制
8、u9 二 内部控制建设阶段二 内部控制建设阶段 制度二分法制度二分法 uu2020世纪世纪4040年代至年代至8080年代之间 内部控制年代之间 内部控制 划分为会计控制和管理控制 内部控制的划分为会计控制和管理控制 内部控制的 内涵开始扩张与延伸 内涵开始扩张与延伸 uu美国美国 证券交易法证券交易法 首先使用首先使用 内部会计控内部会计控 制制 作为根除经济危机中虚假会计信息泛滥作为根除经济危机中虚假会计信息泛滥 的根本措施之一 内部会计控制作为企业的根本措施之一 内部会计控制作为企业 内部控制的核心内容开始引起管理当局的内部控制的核心内容开始引起管理当局的 高度关注 高度关注 u10 三
9、 内部控制发展阶段三 内部控制发展阶段 结构三分法结构三分法 uu2020世纪世纪8080年代之后至年代之后至9090年代 内部控制由偏重年代 内部控制由偏重 研究具体的控制程序和方法发展成为对内部控制研究具体的控制程序和方法发展成为对内部控制 系统的全方位研究 其突出的变化和重要成果是系统的全方位研究 其突出的变化和重要成果是 日益重视对控制环境的研究 在结构上由控制环日益重视对控制环境的研究 在结构上由控制环 境 会计制度和控制程序三个要素组成 境 会计制度和控制程序三个要素组成 uu控制环境作为内部控制的外部因素来看待 而是控制环境作为内部控制的外部因素来看待 而是 将其视为内部控制的一
10、个组成部分 将其视为内部控制的一个组成部分 uu突出会计制度控制作用 规定各项经济业务的确突出会计制度控制作用 规定各项经济业务的确 认 归集 分类 分析 登记和编报的方法等 认 归集 分类 分析 登记和编报的方法等 u11 四 内部控制整体框架阶段四 内部控制整体框架阶段 要素五分法要素五分法 uu19921992年 美国年 美国 反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会 下属的下属的 由美国会计学会 由美国会计学会 AAAAAA 注册会计师协会 注册会计师协会 AICPAAICPA 国际内部审计协会 国际内部审计协会 IIAIIA 财务经理 财务经理 协会 协会 FEIFEI 和管理会
11、计学会 和管理会计学会 IMAIMA 等组织参与 等组织参与 的发起组织成立了美国科索委员会 简称的发起组织成立了美国科索委员会 简称COSOCOSO 并提交了一分举世瞩目的研究报告 并提交了一分举世瞩目的研究报告 内部控内部控 制制 整体框架整体框架 也称 也称 内部控制综合框架内部控制综合框架 该报告在 该报告在19941994年进行了增补 年进行了增补 u12 COSOCOSO报告的主要内容报告的主要内容 uu内部控制是由企业董事会 经理当局以及其他员内部控制是由企业董事会 经理当局以及其他员 工为达到财务报告的可靠性 经营活动的效率和工为达到财务报告的可靠性 经营活动的效率和 效果 相
12、关法律法规的遵循等三个目标而提供合效果 相关法律法规的遵循等三个目标而提供合 理保证的过程 理保证的过程 uu内部控制包括控制环境 风险评估 控制活动 内部控制包括控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控等五个相互联系的要素 信息与沟通 监控等五个相互联系的要素 uu重大突破 一是强调风险评估在内部控制中的重重大突破 一是强调风险评估在内部控制中的重 要作用 二是强调信息与沟通是强化内部控制的要作用 二是强调信息与沟通是强化内部控制的 重要途径 三是强调对内部控制系统本身的监控重要途径 三是强调对内部控制系统本身的监控 是内部控制发挥作用的关键环节 是内部控制发挥作用的关键环节 u13
13、三个层面 三个目标和五个要素组成内部控制框架三个层面 三个目标和五个要素组成内部控制框架 作作 业业 层层 面面 规规 法法 守守 遵遵 靠靠 可可 表表 报报 效效 效效 率率 果果 内部环境内部环境 风险评估风险评估 控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通 监控监控 公公 司司 层层 面面 部部 门门 层层 面面 u14 五 内部控制与风险管理阶段五 内部控制与风险管理阶段 要素八分法要素八分法 uu从从2020世纪世纪9090年代末以来 对于内部控制与风险管年代末以来 对于内部控制与风险管 理研究的标志性成果 是科索委员会于理研究的标志性成果 是科索委员会于20042004年年9 9 月
14、月2929日发布的研究报告日发布的研究报告 企业风险管理企业风险管理 整合框架整合框架 又称 又称 企业风险管理综合框架企业风险管理综合框架 uu该研究报告将内部控制上升至全面风险管理的高该研究报告将内部控制上升至全面风险管理的高 度来认识 描述的企业风险管理的重要构成要素 度来认识 描述的企业风险管理的重要构成要素 原则与概念 该框架集中关注风险管理 为董事会原则与概念 该框架集中关注风险管理 为董事会 与管理层识别风险 规避陷阱 把握机遇 增加股与管理层识别风险 规避陷阱 把握机遇 增加股 东价值提供了清晰的指南 东价值提供了清晰的指南 u15 企业风险管理与内部控制企业风险管理与内部控制
15、 公公 司司 报报 标标 目目 略略 战战 子子 公公 司司 等等 分分 支支 机机 构构 信信 息息 沟沟 通通 监监 控控 控控 制制 活活 动动 标标 目目 法法 合合 标标 目目 告告 目目 经经 营营 标标 风风 险险 反反 应应 风风 险险 评评 估估 事事 项项 识识 别别 内内 部部 环环 境境 目目 标标 制制 定定 业业 务务 部部 门门 u16 内部控制八要素与内部控制五要素之间的关系内部控制八要素与内部控制五要素之间的关系 内部环境内部环境 目标制定目标制定 事项识别事项识别 风险评估风险评估 风险应对风险应对 控制活动控制活动 信息沟通信息沟通 监监 控控 内部环境内
16、部环境 风险评估风险评估 控制活动控制活动 信息沟通信息沟通 监监 控控 u17 失控案例不断爆光 风险管理警钟常鸣失控案例不断爆光 风险管理警钟常鸣 19941994年德国年德国MGRMMGRM集团高息筹资投资石油期货损失集团高息筹资投资石油期货损失1313亿美元 亿美元 19941994年美国加州橘郡财务长雪铁龙以政府名义筹资年美国加州橘郡财务长雪铁龙以政府名义筹资 投资票据亏损投资票据亏损 1818亿美元导致橘郡政府破产 亿美元导致橘郡政府破产 19951995年里森私设账外账 投资日经期货指数损失年里森私设账外账 投资日经期货指数损失1414亿美元 直接亿美元 直接 导致巴林银行破产 导致巴林银行破产 19961996年住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定 从事铜年住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定 从事铜 的非法交易长达的非法交易长达1010年 造成了年 造成了1818亿美元的亏损 亿美元的亏损 20012001年的美国安然能源公司因虚假经营 虚构利润 隐瞒亏损而导年的美国安然能源公司因虚假经营 虚构利润 隐瞒亏损而导 致破产 从而引发作为世界致破产 从而引