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1、审计102 第三组 主营业务收入审计 一 主营业务收入的审计目标 1 确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生 2 确定本期所有已实现的主营业务 包括产品销售和劳务供 应业务 收入的记录是否完整 3 确定销售退回 折扣 折让等收入减项是否经过授权批 准 并正确 及时入账 4 确定主营业务收入的计算是否正确 前后期计价方法是 否一致 5 确定本期主营业务收入在损益表及其附注内的披露是否 恰当 背景简介 审计分析和思考 问题探讨 一 背景简介 注册会计师张军等人对胜利公司2004年度的主营业务 收入进行分析性复核时 发现该年度的主营业务收入比上 年明显减少 对照在前期调查了解到胜利公司2004年度
2、生 产销售情况是历史上最好的实际情况 张军等人感到主营 业务收入的真实性值得怀疑 于是抽查相关的会计凭证 发现其原始凭证中有销货发票的记账联 而记账凭证中反 映的是 应付账款 共计元 张军等人针对这种情况 询问了有关当事人 并向 应付账款的对方企业函证 结果发现 胜利公司将 企业正常的销售收入反映在 应付账款 中 作为其 他企业的暂存款处理 张军等注册会计师对此业务的审计处理为 1 扩大抽查原始凭证的比例 检查其他月份是否 存在将正常销售收入反映在 应付账款 中的事项 2 提请被审计单位作相应的会计调整 并调整会 计报表的相关数额 对于上述审计事项被审计单位同意做出调整 张军等人在进一步审计过
3、程中发现 胜利公司与 其子公司w公司合作开发的楼房已开发完毕 且已通 过建筑工程核验 胜利公司就上述楼盘的部分房屋已 与购买业主签订了销售合同 合同约定金额为人民币 160 000 000元 且收到部分售房款计人民币100 000 000元 但尚未办理完毕业主入住手续 胜 利公司的账务处理已确认销售收入100 000 000元 胜利公司在其会计报表附注中对此予以披露 为此 注册会计师张军检查了相应的销售合同 收 款凭证及其会计处理 认为不能获取其他充分证据 确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移 因此 主营业务收入不能确认 提请胜利公司做 出相应的调整分录 销售商品收入满足哪些条 件时
4、才能予以确认 销售商品收入同时满足下列条件的 才能予 以确认 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权 也没有对已售出的商品实施有效的控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或发生的成本能够可靠地计量 在胜利公司拒绝接受调整建议的情况下 注册会计师 发表了保留意见的审计报告 保留意见为 如贵公司会 计报表附注六所述 截至2004年12月31日 贵公司与子 公司 W公司合作开发的光华家园3 12 楼已开发完毕 且已通过建筑工程核验 贵公司已就上述楼盘部分房屋 与购买业主签订了销售合同 合同约定金额为人民币
5、160 000 000元 且收到部分售房款计人民币100 000 000元 但尚未办理业主入住手续 我们未能获取其他充 分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转 移 与该事项有关的利润为人民币40 000 000元 注册会计师在什么情况下会出具保留意见 审计报告 财务报表整体是公允的 但还存在下列情形之一 注册会计师应当出具保留意见 一 错报单独或汇总起来影响重大 但不具有 广泛性 二 无法获取充分 适当的审计证据 虽影响 重大 但不具有广泛性 当出具保留意见的审计报告时 注册会计师应 当在审计意见段中使用 除 的影响外 等术语 二 审计分析与思考 1 影响 在此案例中 注册会计师充
6、分关注了被审计 单位与其子公司合作开发的商品房 由于尚未办理 完业主入住手续即已确认为当期的营业收入 按 企业会计准则 和 企业会计制度 所规定的收入 确认条款 商品所有权上的重要风险和报酬确实未 转移 未能取得足够的证据 因而表示了保留意见 2 意义 这一案例说明 正确理解主营业务收入确认 的条件对于主营业务收入的审计非常重要 尤其要分 清收款与交货的环节是否可以确认为收入 3 思考 注册会计师在审计主营业务收入时 要关 注被审计单位是否少计或多计主营业务收入 3 三 问题探讨 一 企业少计主营业务收入的途径一般有哪些 1 将正常的销售收入反映在 应付账款 中 作为其 他企业的暂存款处理 2 将记账联单独存放 造成 当期收入减少 达到少缴税的目的 二 企业多计主营业务收入的途径一般有哪些 注册会计师如何查证 1 把没有实现的销售收入提前确认销售收入 2 虚构销售业务 在下年度做退货处理 3 母子公司或关联企业之间在年底互开票 虚 构收入等 注册会计师一般要实施顺查或逆查 的方法查证这些事项 并提请被审计单位予以 纠正 否则 发表保留意见或否定意见的审计 报告 谢谢观看 此课件下载可自行编辑修改 供参考 感谢您的支持 我们努力做得更好
