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1、 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 1 Chapter 2 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 出口货物退 免 税 进口货物征税 一般纳税人 应纳税额的计算 增值税的征税范围 增值税的基本原理 重点内容 增值税的申报缴纳与管理 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 3 一 增值税的概念 第一节 增值税基本原理 增值税是以商品 含应税 劳务 在流转过程中产生 的增值额作为计税依据而 征收的一种流转税 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 4 增值税征税情况 假设税率10 阶段 销售 额 进项 税额 销项 税额 本阶段 应纳税 额 国家 取得
2、税款 消费者 承担 甲 原材 料 零配 件生产 100000100010001000 乙 产品 组装 200001000200010001000 丙 批发300002000300010001000 丁 零售4000030004000100010004000 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 理论上生产 单位 生产 过程 国民收入 分配 V M 生产经营者在生产经营 过程中新创造的价值额 收入扣除非增值项目 价值后的余额 生产到流通的各个 环节的增值额之和 包括工资 利润 利息 租金等增值 性收入 净产值 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 税收负担由商品最终消费者
3、承担 普遍征收 保持税收中性 6 2 实行比例税率 实行税款抵扣制度 二 增值税 的特点 实行价外税制度6 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 7 三 增值税的类型 生产型 收入型 消费型 不允许扣除 任何外购固 定资产的已 纳税额 允许将当期 购入固定资 产的已纳税 金一次性全 部扣除 只允许将当 期计入产品 价值的折旧 部分扣除 购入固定资产 已纳税款的处理 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 四 增值税的计税方法 计税方法 直接 计税法 间接 计税法 加法无人采用 减法扣额法 加法 减法扣税法 是否 求增值额 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动
4、9 一 一般规定 二 特殊规定 第二节 增值税的征税范围 特殊 项目 特殊 行为 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 10 一 增值税征收范围的一般规定 1 销售货物 指有偿转让货物的所有权 2 进口货物 指从我国境外移送至我国境 内的货物 3 提供加工 修理修配劳务 指受托有偿 提供相应的劳务性业务 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 税种 业务 增值税营业税 销售其他销售无形资产 不 动产销售 劳务加工 修理修配其他劳务 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 货物期货 1 银行销售金银 2 典当业的死当物品销售 3 集邮商品的生产和销售 4 二 增值
5、税征收范围的特殊项目 邮政部门以外的其他单位和个人销售的 还包括寄售业 代委托人销售 寄售物品的业 务 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 13 1 视同销售货物 2 混合销售 3 兼营行为 三 增值税征收范围的特殊行为 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 14 纳税人将货物交付他人代销 委托代销 代他人销售货物 受托代销 的行为 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机 构移送其他机构用于销售的行为 但相关机构设在同一县 市 的除外 纳税人将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 纳税人将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 纳税人将自产 委
6、托加工或购进的货物作为投资提供给其他单 位和个体工商户 纳税人将自产 委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 纳税人将自产 委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者 个人 1 视同销售 8种 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 练习 A企业将购进的100箱饮料中的60箱赠送给C 企业 40箱发给商场职工作为福利 问 应 纳销项税额是多少 该饮料不含税售价为 100元 箱 100 60 17 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 练习 下列属于增值税征税范围的是 A企业将自产的建材用于本企业的基本建设 B企业将外购的货物用于集体福利 C典当业的活当物品销售 D电力企业的
7、电力销售 答案 AD T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 17 2 混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为即涉及货物销售又涉 及非增值税应税劳务提供的行为 两者之间是密切相连 的从属关系 且从同一受让方取得价款 下列纳税人的混合销售行为应征收增值税 从事货物的生产 批发或零售 为主 的企业 企 业性单位和个体工商户所发生的混合销售行为 对于其他单位和个人的混合销售行为 视同销售非增值 税应税劳务 不征增值税而征营业税 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 18 3 兼营行为 1 定义 兼营行为是指增值税的纳税人在销 售货物和提供应税劳务的生产经营过程中 还 兼营非
8、增值税应税劳务的行为 且从事的非增 值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳 务并无直接的联系和从属关系 2 现行税法规定 纳税人兼营非应税劳务的 应分别核算货物 或应税劳务和非应税劳务的销售额 不分别核 算或者不能准确核算的 由主管税务机关核定 货物或应税劳务的销售额 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 06单选 1 下列各项中 属于增值税混合销售行为的是 A 建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰 服务 B 汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供 修理服务 C 塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供 安装服务 D 电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安
9、 装的电话机 答案 解析 业务对象不同 所以属于是对两个客 户的业务行为 不属于是混和销售行为 由于业务发生 的时间不同 所以不属于是混和销售行为 由于业务对 象是同一的 业务时间是同时发生的 属于是增值税的混 和销售行为 由于主营业务是营业税的征税对象 所以 属于是营业税的混和销售行为 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 20 例 某彩电生产厂 一般纳税人 销售一批彩电 不 含税价10 000元 为保证及时送货 由本厂车队提供运 输 收取运费100元 如何征税 解 1 属混合销售行为 2 彩电生产厂是从事货物生产销售为主的企业 应征收增值税 销项税额 10 000 100 17
10、 解 1 属混合销售行为 2 建筑公司不是从事货物生产销售的企业 应征收营业税 应纳税额 500 100 3 例 某建筑工程公司承包一项工程 工程劳务收入 500万 元 另为该工程提供装饰材料价款100万元 如何征税 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 21 例 某机械生产厂本月销售车床200万元 同时 对外承揽安装设备业务收入50万元 如何征税 若该厂未分别核算两项业务 当月营业收入共 计250万元 应如何征税 解 1 属兼营行为 2 分别核算 分别征收 应纳增值税 200 17 应纳营业税 50 3 3 若未分别核算 征收增值税 250 17 T L T L 第2章 增值税法
11、 醉雪 风随心动 小规模纳税人应纳税额的计算 应交增值税的计算 增值税的计税销售额 增值税的税率 增值税的纳税人 第三节 一般纳税人 应纳税额的计算 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 23 一 增值税的纳税人 u一般纳税人 u小规模纳税人 指经营规模较小 会计核算不 健全的纳税人 小规模纳税人的三条标准 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 24 确定小规模纳税人的定量标准 1 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及 从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批 发或零售的纳税人 年应征增值税的销售额在50万 元以下 2 除上述规定以外的纳税人 年应税销售额在80
12、 万元以下 3 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 4 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以 上国家税务局机关 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 25 二 增值税的税率 一 我国增值税税率的一般规定 1 基本税率 17 适用基本税率的应税项目 1 纳税人销售货物 2 提供加工 修理修配劳务 3 进口货物 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 26 2 低税率 13 1 粮食 食用植物油 鲜奶 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石 油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农
13、机 农膜 5 其他货物 例如 农产品 音像制品 电子出版物 二甲醚 3 零税率 大部分出口产品 4 小规模纳税人适用的征收率 3 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 27 1 甲 丙 丁 应纳税额 2000 17 1000 17 170 2 乙 丙 丁 应纳税额 2000 17 0 340 甲 一般纳税人 1000元 丙 一般纳税人 2000元 丁 乙 小规模纳税人 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税 率17 主要耗用甲材料加工产品 现有A B C 3个企业提供甲材料 其中A 为生产甲材料的一般 纳税人 能够出具增值税专用
14、发票 适用税率为 17 B 为生产甲材料的小规模纳税人 能够委托 主管税务局代开增值税缴纳率为6 的专用发票 C 为个体工商户 只能出具普通发票 A B C3个 企业所提供的材料质量相同 但是含税价格却不 同 分别为133 元 103 元 100 元 该企业应当与A B C 3 家企业中的哪一家签订购 销合同 选择B 企业作为供货单位较为合算 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 29 二 我国增值税适用税率的特殊规定 1 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 应 分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心
15、动 30 例 某农用机械厂某月销售农机 不含税 价20万元 修理农机收入2万元 如何纳税 若该厂未将两项收入分别核算 共计取 得收入22万元 应如何纳税 分别核算 则销项税额 20 13 2 17 2 94万 未分别核算 则销项税额 20 2 17 3 74万 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 31 三 增值税的计税销售额 一 我国对增值税计税销售额的基本规定 在我国境内销售货物或者提供加工 修 理修配劳务以及进口货物的单位和个人所 取得的应征增值税的销售额 不包括向购买方收取的销项税额 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 32 说明 l 计税销售额 全部价款 价
16、外费用 l 价外费用包括手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 包装费 包装 物租金 代垫款项 运输装卸费等 但不包括 1 受托加工应征消费税的货物所代收代缴的消费税 2 同时符合下述两条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 3 符合一定条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费 4 销售货物同时代表保险等而向购买方收取的保险费 以及向 购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 33 二 我国有关增值税计税销售额的特殊规定 1 采取折扣方式销售货物 1 折扣销售 可按折扣后的销售额作为计税销售额 2 销售折扣 折扣额不允许从销售额中扣除 3 销售折让 可以折让后的销售额为计税销售额 T L T L 第2章 增值税法 醉雪 风随心动 34 2 采取以旧换新方式销售货物 按新货物 的同期销售额确定计税销售额 不得减 除旧货物的收购额 考虑到金银首饰以旧换新 业务的特殊情况 对金银 首饰以旧换新业务 可以 按销售方实际收取的不含 增值税的全部价款征收增 值税
