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1、单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 20062006 1 1 第五章 审计证据与审计 工作底稿 第一节 审计证据 v一 审计证据的概念 v 一 何谓审计证据 v 审计证据 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见 而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信 息和其他信息 v 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为 对财务报表发表审计意见的基础 注册会计师还应当获取用作 审计证据的其他信息 v 可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部 或外部获取的会计记录以外的信息 通过询问 观察和检查等 审计程序获取的信息 以及自身编制或获取的可
2、以通过合理推 断得出结论的信息 20062006 2 2 审计审计 v 二 审计证据与司法证据 v 三 审计证据与自然科学实验证据 20062006 3 3 审计审计 二 审计证据的种类和特性 v 在审计实务中 通常是针对每项财务报表的认定来获取证 据 不同程序可提供不同的审计证据 而不同的审计证据 可用来证实不同的报表认定 一 审计证据的种类 v 按照审计证据的外形特征来划分 审计证据可以分为 1 实物证据 v 实物证据是指通过实际观察或检查所取得的 用以确定某 些实物资产是否确实存在的证据 在证明实物资产是否确 实存在方面证明力最强 20062006 4 4 审计审计 2 书面证据 基本证
3、据 v 书面证据是审计人员所获取的各种以书面文件为形式的一 类证据 它包括与审计有关的原始凭证 会计记录 记 账凭证 会计账簿 各种计算书和明细表 各种会议记 录和文件 各种合同 通知书 报告书 函件等 v 书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类 1 外部证据 v 外部证据是由被审单位以外的机构或人士所编制的书面证 据 有较强的证明力 由被审计单位以外的机构或人士编制 并由其直接递交 CPA的外部证据 由被审计单位以外的机构或人士编制 但为被审计单位 持有并提交CPA的书面证据 CPA为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表 分 析表等 20062006 5 5 审计审计 2 内部证据
4、 v 内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面 证据 包括被审单位的会计记录 被审单位管理层声明书 及其他内部书面文件 v 1 会计记录 v 2 被审计单位管理层声明书 v 3 其他书面文件 v 内部证据的可靠性视其是否在外部流转 并获得其他单位 或个人的承认而异 或者仅在内部流转时也视其内部控制 好坏而不同 20062006 6 6 审计审计 3 口头证据 v 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师 的提问进行口头答复所形成的一类证据 是审计人员本人 无法亲眼目睹或亲临现场查到的 而向发生情况或事件的 见证人收集来的意见 看法 说明及答复等口头陈述资料 4 环境证据 v
5、 也称状况证据 指对被审单位经济活动产生影响的各种环 境事实 包括 1 有关内部控制情况 2 被审计单位管理人员的素质 3 各种管理条件和管理水平 20062006 7 7 审计审计 v除此分类方法之外 还可根据其他不同的 判断来划分 v 根据审计证据的来源来划分 将审计证据分为亲历证据 内部证据 外部证据 v 根据审计证据问题相互关系的不同 可分为基本证据 佐 证证据和矛盾证据 v 根据审计证据的特征 从质和量的角度来划分 可分为定 性证据和定量证据 20062006 8 8 审计审计 v 二 审计证据的特性 v充分性和适当性是审计证据应具有的两大显 著特征 v1 充分性 充分性指审计人员所
6、收集的审计证据在数量上足以 证明其所发表的审计意见 它是对审计证据数量的 最低要求 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 主要 与注册会计师确定的样本量有关 20062006 9 9 审计审计 v2 适当性 v审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 即 审计证据在支持各类交易 账户余额 列报 包 括披露 的相关认定 或发现其中存在错报方面 具有相关性和可靠性 200620061010审计审计 v 1 相关性 v审计证据的相关性 是指审计证据要符合审计目 标的客观要求 即与审计目标相关 v在确定审计证据的相关性时 注册会计师应当考 虑 一 特定的审计程序可能只为某些认定提供相 关的审计证据 而
7、与其他认定无关 二 针对同一项认定可以从不同来源获取审计 证据或获取不同性质的审计证据 三 只与特定认定相关的审计证据并不能替代 与其他认定相关的审计证据 200620061111审计审计 v 2 可靠性 v审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度 v审计证据具备相关性 只是说明其在性质上具有 证明作用 而证明力的强弱程度 则要根据证据 的可靠性大小来判别 200620061212审计审计 v审计证据的可靠性受其来源 性质和及时性的影响 并取决于获取审计证据的具体环境 一 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源 获取的审计证据更可靠 二 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控 制薄弱时内部生
8、成的审计证据更可靠 三 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的 审计证据更可靠 四 以文件记录形式 无论是纸质 电子或其他介 质 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 五 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取 的审计证据更可靠 200620061313审计审计 v 六 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证 据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证 与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力 在运用以上原则评价审计证据的可靠性时 注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况 越及时的证据越可靠 客观证据比主观证据 可靠 200620061414审计审计 v 注意 审计工作通常不涉及鉴定文
9、件记录的真伪 注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家 但应当 考虑用作审计证据的信息的可靠性 并考虑与这些信 息生成与维护相关的控制的有效性 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记 录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动 注册会计师应当作出进一步调查 包括直接向第三 方询证 或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真 伪 200620061515审计审计 v v 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与 所获取信息的有用性之间的关系 但不应以获 取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的 审计程序 v CPA如果无法取得充分且适当的审计证据 则应 视实际情况发表保留意见或无法表示意见的审计
10、报告 200620061616审计审计 v3 充分性与适当性的关系 审计证据的适当性影响充分性 审计证据质量越 高 即审计证据的相关与可靠程度越高 需要的 审计证据的数量可能越少 取证应以精取胜 而非以多取胜 注意 尽管审计证据的充分性和适当性相关 但如果审计证据的质量存在缺陷 注册会计师仅 靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的 缺陷 200620061717审计审计 v4 有关审计证据充分性和适当性的总 体要求 v注册会计师应当保持职业怀疑态度 运用职业判断 评价审计证据的充分性和适当性 v职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评 价所获取审计证据的有效性 并对相互矛盾的审计 证据
11、 以及引起对文件记录或管理层和治理层提供 的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉 换 句话说 职业怀疑态度就是要求注册会计师对审计 证据进行批判性评价 注册会计师不能假定 管理 层是诚实的 而应当考虑他们不诚实的可能性 200620061818审计审计 四 审计证据的获取 一 获取审计证据的程序 v 一 检查记录或文件 二 检查有形资产 三 观察 四 询问 五 函证 六 重新计算 七 重新执行 八 分析程序 200620061919审计审计 v 1 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单 位内部或外部生成的 以纸质 电子或其他介质形 式存在的记录或文件进行审查 检查记录或文件可提供可靠程度不
12、同的审计证 据 审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和 性质 v 2 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进 行审查 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据 但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的 审计证据 200620062020审计审计 v 3 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事 的活动或执行的程序 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 并且在相关人员已知被观察时 相关人员从事活动 或执行程序可能与日常的做法不同 从而影响注册 会计师对真实情况的了解 200620062121审计审计 v 4 询问是指注册会计师以书面或口头方式 向 被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信
13、息 和非财务信息 并对答复进行评价的过程 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提 供尚未获悉的信息或佐证证据 也可能提供与已 获悉信息存在重大差异的信息 注册会计师应当 根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审 计程序 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错 报 也不足以测试内部控制运行的有效性 注册 会计师还应当实施其他审计程序获取充分 适当 的审计证据 200620062222审计审计 v5 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或 相关披露认定的项目的信息 通过直接来自第三 方对有关信息和现存状况的声明 获取和评价审 计证据的过程 v6 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用 计算机辅
14、助审计技术 对记录或文件中的数据计 算准确性进行核对 200620062323审计审计 v 7 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算 机辅助审计技术 重新独立执行作为被审计单位内 部控制组成部分的程序或控制 如 重编银行存款余额 调节表 v 8 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数 据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 分析程序还包括调查识别出的 与其他相关信 息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 200620062424审计审计 二 审计程序与审计证据之间 的关系 v审计程序同审计证据并不是一一对应的关系 一种 审计程序可以产生多种审计证据 而要获得
15、某类证 据也可选用多种审计程序 v实物证据 检查有形资产 观察 重新执行 v环境证据 观察 重新执行 v书面证据 检查记录或文件 函证 重新计算 分析程序 v口头证据 询问 200620062525审计审计 五 审计证据的整理与分析 v 一 审计证据整理与分析的意义 v为了使分散的个别的审计证据结合起来形成具有充 分证明力的证据 有效评价被审计的经济活动 得 出正确的审计意见和结论 必须对收集到的初始审 计证据按一定的方法进行科学的加工整理 使之更 加条理化 系统化 并在此基础上形成恰当的整体 审计意见 v审计证据的收集 整理与分析通常交叉进行 200620062626审计审计 v 二 整理与
16、分析过程中的注意事项 1 审计证据的取舍 1 金额大小 2 问题性质的严重程度 2 分清现象与本质 3 排除伪证 200620062727审计审计 第二节 审计工作底稿 v一 审计工作底稿的含义 作用与分类 v 一 审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的相关审计证据 以及得 出的审计结论作出的记录 审计工作底稿是审计证 据的载体 审计工作底稿可以以纸质 电子或其他介质形式存 在 200620062828审计审计 v审计工作底稿通常包括总体审计策略 具体审计计 划 分析表 问题备忘录 重大事项概要 询证函 回函 管理层声明书 核对表 有关重大事项的往 来信件 包括电子邮件 以及对被审计单位文件 记录的摘要或复印件等 200620062929审计审计 v 二 审计工作底稿的作用 1 是审计人员形成审计结论 发表审计意见的直 接依据 2 是明确审计责任 评价或考核审计人员专业能 力与工作业绩的依据 3 为进行审计质量控制与质量检查提供了可能 4 是连结整个审计工作的纽带 5 对未来的审计工作具参考备查价值 200620063030审计审计 v
