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1、 1 西南财大研究生课程 会 计 学 教材结构教材结构 第一章 会计系统 第二章 会计信息生成的方法 第三章 流动资产 第四章 长期资产 第五章 负债 第六章 所有者权益 第七章 费用与成本 第八章 收入与利润 第九章 财务报表 第十章 会计报表分析 第十一章 会计规划 第十二章 会计决策 第十三章 会计控制 第三节第三节 应收款项应收款项 一 应收款项概述 二 应收账款的核算 三 应收票据的核算 四 予收账款与其他应收款 五 应收款项减值损失的确认和计量 一 应收款项概述 一 应收款项的定义 二 应收款项的确认与计量 一 定义 u应收款项 是指在活跃市场中没有报价 回收金额固定 或可确定的金
2、融资产 u非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权 只要符合应收款项的定义 均可划分为此类 具体包 括 u 应收账款 u 应收票据 u 预付账款 u 其他应收款 二 应收款项的确认和计量 1 取得时 按取得时的公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额 非金融企业对外销售商品或提供劳务形成 的应收债权 应按从购货方应收的合同或协议 价值作为初始入账金额 但应收的合同或协议 价款不公允的除外 合同或协议价款的收取采用递延方式 实 质上具有融资性质的 通常期限在3 年以上 应按应收债权的现值计量 二 应收款项的确认和计量 2 资产负债表日 应收款项应当以摊余成本 账面 余额减坏账准备 计
3、量 3 企业收回或处置应收款项时 应按取得对价 债 务重组时 的公允价值与应收款项账面价值之间 的差额 确认为当期损益 二 应收账款的核算 一 应收账款一般业务的会计处理 1 业务内容 发生 收回 一 应收账款一般业务的会计处理 3 特殊业务 企业会计制度 规定 在有现金折扣的情况下 还要考 虑折扣因素 在这种情况下 当应收账款入账时 应收账款 的入账金额就是发票的实际金额 即尚未享受现金折扣前的 金额 即 总价法核算 发生时 借 应收账款 贷 营业收入 应交税费 增值税 销项 2 基本分录 收回时 借 银行存款 贷 应收账款 二 应收账款核算总图示 这里 三 应收票据 一 应收票据概述 二
4、应收票据一般业务的会计处理 三 应收票据贴现的会计处理 一 应收票据概述 应收票据的性质及种类 应收票据到期日及到期值的计算 账户设置 计价原则 二 应收票据一般业务的会计处理 收到票据 中期期末或年度终了带息票据计提利息 应收票据未到期背书转让的核算 票据到期票据到期收回票款 票据到期 承兑人无力支付票款 应收票据一般业务核算程序图 三 应收票据贴现的会计处理 应收票据贴现的性质 应收票据贴现净额的计算 应收票据贴现的账务处理 应收票据贴现业务核算程序图 四 予付账款及其他应收款 一 予付账款 二 其他应收款 一 预付账款 1 概念 2 业务内容 预付 抵付 3 账户设置 4 账务处理 二
5、其他应收款 1 概念 2 核算 3 备用金及其核算 概念 备用金是企业预借给职工和内部单位备作差旅费和 零星开支 用后需报销的款项 类型及核算方法 定额备用金 非定额备用金 接 五 减值损失的确认和计量 资产负债表日 企业应对应收款项进行检查 有客观证据表明该资产发生减值的 应当确 认减值损失 计提减值准备 一 一般企业对应收款项减值损失的确认和计量 u 对应收款项进行减值测试 应根据本单 位的实际情况分为单项金额重大和非重大的 应收款项 对于单项金额重大的应收款项 应当单独进行减值测试 有客观证据表明其 发生了减值的 应当根据其未来现金流量现 值低于其账面价值的差额 确认减值损失 计提坏账准
6、备 一 一般企业对应收款项减值损失 的确认和计量 u对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试 后未发生减值的单项金额重大的应收款项 应 当采用组合方式进行减值测试 分析判断是否 发生减值 通常情况下 可以将这些应收款项 按类似信用风险特征划分为若干组合 再按这 些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比 例 计算确定减值损失 计提坏账准备 u企业应当根据以前年度与之相同或相类似的 具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际 损失率为基础 结合现时情况确定本期各项组 合计提坏账准备的比例 二 坏账的性质 和确认条件 坏账是指企业无法收回的应收账款 由于发生坏账而产生的 损失 称为坏账损失 企业会计制
7、度 对坏账损失的确认既注重证据又注重实质 并且规定坏账损失的审批权为股东大会或董事会 或厂长 经 理 办公会或类似机构 在以下情况下 企业应当确认坏账损失 有确凿证据表明该应收账款不能收回 如债务单位已撤消 破产 有证据表明该项应收账款收回的可能性不大 如债务单位 资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产 而在短时间内无法偿付债务的 应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的 三 坏账的会计处理方法 备抵法 1 含义 2 坏账的估计方法 1 应收账款余额百分比法 2 应收账款账龄分析法 3 销货百分比法 1 应收账款余额百分比法 估计坏账 应收账款余额 估计百分比 2 应收账
8、款账龄分析法 估计坏账金额 各账龄段应收账款金额 估计损失 分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表 应应收帐帐款 帐龄帐龄 应应收帐帐款 金额额 估计损计损 失 估计损计损 失 金额额 未到期30 0000 5 150 过过期1个月20 0001 200 过过期2个月15 0002 300 过过期3个月10 0003 300 过过期个月 以上 5 0005 250 合计计80 0001 200 3 销货百分比法 估计坏账 销货净额 坏账估计百分比 其中 坏账估计百分比根据近三年的经验估计 销货净额 销售收入 销售折扣 销售折让 3 账户设置 坏账准备 计提时 关注入账金额 坏帐准备账户的入账金额
9、根据方法不同进行选择 转销时 余额 资产资产减值损值损失 结转结转到本 年利润润 4 账务处理原则 计提坏账准备时 借 资产减值损失 贷 坏账准备 注意 冲销多提坏账编相反的会计分录 实际发生坏账时 借 坏账准备 贷 应收账款 4 账务处理原则 已冲销坏账又收回时 借 应收账款 贷 坏账准备 借 银行存款 贷 应收账款 例1 某企业年末应收账款余额为2000000元 提取坏 账准备的比例为3 第二年发生坏账损失8000元 其中 甲单位3000元 乙单位5000元 年末应收账款余额为 1200000元 第3年 已冲销的上年已单位应收账款5000元又 收回 期末应收账款1500000元 企业各年作
10、如下会计分录 1 第1年提取坏账准备 借 资产减值损失 6000 贷 坏账准备 6000 2 第2年冲销坏账 借 坏账准备 8000 贷 应收账款 甲单位 3000 乙单位 5000 3 第2年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账 准备余额应为3600元 1200000 3 但在期末提 取坏账准备前 坏账准备 账户有借方余额2000元 还应补提2000元 与按余额提取的坏账准备一并 提取5600元 3600 2000 借 资产减值损失 5600 贷 坏账准备 5600 4 第3年 上年已冲销的乙单位账款500元 又收回入账 借 应收账款 乙单位 5000 贷 坏账准备 5000 借 银行存
11、款 5000 贷 应收账款 5000 5 第3年末按应收账款的余额计算提取坏账准 备 坏账准备余额应为4500元 1500000 3 但在期末提取坏账准备前 坏账准备 账户已有贷方余额8600元 即 期初3600元加上收回的已冲销坏账5000元 超过了应提坏账数 所以应冲回多提坏账准 备4100元 借 坏账准备 4100 贷 资产减值损失 4100 5 对计提坏账准备的范围的规定 1 企业应在年底终了对其他应收款进行检查 预计其可能发生 的坏账损失 并计提坏账准备 2 企业持有的应收票据不得计提坏账准备 待到期不能收回的 应收票据转入应收账款后 再按规定计提坏账准备 但是 如有确凿证据表明企业
12、所持有的未到期应收票据不能够 收回或收回的可能性不大时 应将其账面余额转入应收账 款 并计提相应的坏账准备 3 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质 或者因供货单位破产 撤消等原因无望再收到所购货物的 应将原计入预付账款的金额转入其他应收款 并计提相 应的坏账准备 除转入 其他应收款 科目的预付账款外 其他预付账款不得计提坏账准备 6 对坏账准备的计提方法和计提比例的规定 计提坏账准备的方法由企业自行确定 并可 自行确定坏账准备的计提比例 在确定坏账准备 的计提比例时 应当根据企业以往的经验 债务 单位的实际财务状况和现金流量的情况 以及其 他相关信息进行合理地估计 这些规定不仅
13、扩大 了企业核算的自主权 而且有利于真实地反映企 业会计信息 案例分析 科龙电器造假案例 案例背景 ST科龙 000921 公司起源于1984年在广东 省顺德市创办的一家乡镇企业 广东顺德 珠江冰箱厂 1992年12月 本公司的前身根据 广东省股份制试点联审小组 广东省经济体制 改革委员会联合签发的粤股审 1992 29号文 以定向募集方式改制为本公司 但是科龙电 器披露的2001年 2002年 2003年 2004年年 度报告存在以下虚假记载 案例内容 本案例仅以科龙电器2001年至2004年间 在对资产计提减值准备上采用的非法手段作为 案例进行分析 1 科龙2001年下半年出现近16亿元巨
14、额亏损的主 要原因之一是计提减值准备6 35亿元 2 2002年 科龙转回各项减值准备 对当年利润 的影响是3 5亿元 而这部分减值准备计提与转 回的公允性都是值得怀疑的 3 2003年少计提存货跌价准备565 11万元 4 2004年少计提存货跌价准备246 07万元 案例要求 根据科龙电器以上事实 讨论分析 1 科龙电器的会计行为主要违反了哪些会计信息 质量要求 2 通过本案例对外部监督的反思 分析要点 1 科龙电器采用非正常会计手段方面其中主要有 通过计提坏账准备 存货跌价准备等资产减值 损失来达到调节企业利润的目的 主要包括有 前期多提坏账准备 后期转回 并计提依据不 明确 审批不合理
15、等相关问题 这些行为主要违反了可靠性 谨慎性 相 关性等会计信息质量要求 违背了会计准则中对谨慎性原则的强调不能计 提秘密准备的规定 分析要点 2 本例中关于外部审计单位德勤会计师事务所存 在明显过失 对前期多提坏账准备导致企业2001 年严重亏损 没有引起重视 并引发了后期转 回用以调节企业利润 所以我们既不应夸大独立审计在对证券监 管的作用 也不应将上市公司因舞弊的全部责 任归咎于注册会计师 不要过分崇拜市场的力 量 民间自律不一定是最佳选择 既不要迷信 像科龙这样有名的电器上市公司已有的治理结 构 也不要神话独立董事 不能只重视制度安 排 同时要重视诚信教育 不要迷信4大 4大 的审计质
16、量不是总是值得信赖的 讨论题 为什么我国企业会计准则规定应收账 款坏账准备的提取采用备抵法而不采用直 接冲销法 应收账款计提坏账准备符合会 计信息质量标准的哪一条及资产定义中的 哪一条 资产减值准备的计提会对企业产 生什么影响 第三章流动资产 第三节应收款项结束 总价法 基本作法 将未扣减现金折扣前的金额 作为应收帐款 的入帐金额 在折扣期内销货方给予客户的现金折扣 从 融资角度出发 属于一种理财费用 会计上应当 作为财务费用处理 总价法实例 销售200 000元 税率17 并开增专发票 付款条件为2 10 折扣期外收款 10天外 30天内 借 银行存款 234 000 贷 应收账款 234 000 折扣期内收款 10天内 借 银行存款 200 000 1 2 34000 230000 财务费用 4000 贷 应收账款 234000 赊销时 借 应收账款 234000 贷 营业收入 200000 应交税费 应交增值税 销项税额 34000 应收账款核算总结 图示 营业 收入应收账款 应交税费 增值税 销项税 银行存款 应收票据 1 销售发生时 银行存款 3 收回 2 商业汇票到期对方无
