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1、单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 1 财务会计财务会计 教学课件教学课件 第第3 3章章 应收及预付款项应收及预付款项 第3章 应收款项 学习目标 了解应收票据的概念 掌握应收票据的计价 票据到期日的确定 带息票据到期值 票据利 息的计算及会计处理 掌握票据贴现期的确定 贴现利息 贴现净额的计算及会计处理 了解应收账款的概念 掌握应收账款的计价及 会计处理 理解应收账款转让业务 了解预付款项及其他应收款的会计处理 理解坏账损失对会计报告的影响 了解直接转 销法 掌握备抵法的步骤及确认坏账准备的3种 方法 掌握余额百分比法的会计处理 2赵书和 本章浏览本章浏览 3 1应收票据
2、 3 2应收账款 3 3预付账款及其他应收款项 3 4坏账及其会计处理 3赵书和 3 1应收票据 3 1 1应收票据的概述 应应应应收票据的概念收票据的概念 应应收票据是指企业业持有的 尚未 到期兑现兑现 的商业汇业汇 票而形成的债权债权 企业业使用商业汇业汇 票办办理结结算 必 须须基于真实实的商品交易和债权债务债权债务 关 系 严严禁签发签发 无贸贸易背景的商业汇业汇 票 4赵书和 qq应收票据的计价应收票据的计价 企业会计制度 规定 无论是带息还是不带 息的商业汇票一律按面额入账 即企业收到应 收票据时 按照商业汇票的票面价值或票面金 额入账 对于带息的应收票据 应于期末按应收票据的 账
3、面价值和确定的利率计提利息 利息金额较 小 期末可不预计利息 持有期内全部利息在 票据到期时一并进行会计处理 5赵书和 3 1 2应收票据的会计处理 为了总括反映应收票据的取得和收回的情 况 企业应设置 应收票据 总账账户 用来核算企业因销售商品 提供劳务等经 营活动收取的商业汇票而形成的债权 由于带息票据的利息处理有两种形式 应收票据 账户登记的内容有所不同 6赵书和 对于不带息票据或不预计利息的带息票据 应收票据 账户借方登记应收票据本金债权的 增加 贷方登记应收票据本金债权的减少 期 末借方余额 表示企业持有尚未收回的应收票 据本金债权 对于预计利息的带息票据 应收票据 账户 借方登记应
4、收票据本金债权的增加以及期末预 计的利息 贷方登记应收票据本金及预计利息 的减少 期末借方余额表示企业持有的尚未收 回应收票据本金债权以及预计的利息 7赵书和 qq应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定 票据期限按月表示 应以到期月份中与出票日相同的那一天作为 到期日 月末签发的票据 无论大小月份 以到 期月的期末这天作为到期日 票据期限按日表示 应以实际经历天数计算 通常在确定实际经 历天数时 出票日与到期日两个时点 只能计算 其中的一天 因此又有 算头不算尾 或 算尾 不算头 的两种方法 8赵书和 算头不算尾 是指 在确定票据到期日时 出票日算作一天计算在有效期内 而到期日就 不再计算
5、算尾不算头 是指 在确定票据到期日时 到期日算做1天计算在有效期内 出票日就不再 计算 例3 1 腾龙公司收到蓝星公司9月10日开出 的票面值93 600元 期限为2个月的商业承兑汇 票1张 确定该票据的到期日 该汇票的到期日为11月10日 如果将出票日改为2月28日 其他条件不变 则到期日为4月30日 9赵书和 例3 2 腾龙公司收到蓝星公司9月10日开出的 票面值93 600元 期限为60天的商业承兑汇票一 张 确定该票据的到期日 算头头不算尾 确定到期日时时 有关计计算如下 首先计计算9月份剩余天数 再加上出票日1天 共 计计21天 10月份是完整的1个月 共计计31天 11月 经历经历
6、 天数需用票据的有效期60天减去9 10月份实实 际经历际经历 的52天剩余8天 即11月份要实际经历实际经历 8天 才满满60天 因此到期日为为11月9日 9月 30 10 1 21 天 10月 31 天 11月 60 21 31 8 天 该票据到期日为11月9日 10赵书和 算尾不算头 确定到期日 首先计算9月份剩余天数20天 10月份是 完整的1个月 共计31天 11月经历天数 需用票据的有效期60天减去9 10月份实 际经历的51天还剩9天 即11月份实际经 历包括到期日在内的9天才满60天 因此 到期日为11月9日 9月 30 10 20 天 10月 31 天 11月 60 20 3
7、1 9 天 11赵书和 qq不带息商业汇票的会计处理不带息商业汇票的会计处理 例3 3 腾龙公司向蓝星公司销售商品一批 价款80 000元 增值税13 600元 商品已发 出并办妥委托收款手续 而后收到蓝星公司9 月10日签发的票面值93 600元 期限为2个月 的商业承兑汇票1张 2个月后票据到期 腾 龙公司接到银行通知 蓝星公司所欠款项均 已收妥入账 腾龙腾龙 公司根据银银行转转来的托收凭证证 记记 12赵书和 腾龙公司收取票款时 记 借 应收票据 蓝星公司 93 600 贷 应收账款 蓝星公司 93 600 腾龙公司收取票款时 记 借 应收票据 蓝星公司 93 600 贷 应收账款 蓝星
8、公司 93 600 票据到期 腾龙公司接到银行收款通知时 记 借 银行存款 93 600 贷 应收票据 蓝星公司 93 600 13赵书和 如果票据到期时 蓝星公司无力偿付票 款 腾龙公司接到银行退回的商业承兑 汇票和未付票款通知书时 记 借 应收账款 蓝星公司 93 600 贷 应收票据 蓝星公司 93 600 按应收账款要求提取坏账准备 14赵书和 qq带息应收票据的会计处理带息应收票据的会计处理 当企业收到带息商业汇票时 依然按应收票据 的票面值入账 借记 应收票据 账户 贷记 主营业务收入 应交税金 等账户 带 息票据的利息收入可以在期末时预计确认 也 可以在到期时确认 企业于期末预计
9、利息的 根据计算出当期的利 息借记 应收票据 账户 贷记 财务费用 账户 到期时 根据到期值借记 银行存款 账户 根据票面值及预计的利息贷记 应收票 据 账户 根据未预计的利息贷记 财务费用 账户 15赵书和 例3 4 腾龙公司收到蓝星公司9月20日 签发并承兑的票面值58 500元 其中价款 50 000元 增值税8 500元 票面利率3 期限为2个月的商业承兑汇票一张 2个月 后票据到期 腾龙公司接到银行通知 蓝 星公司所欠款项均已收妥入账 腾龙公司 期末预计应收票据利息 根据资料 该票据到期日为11月20日 16赵书和 收取票据时 按面值记 借 应收票据 蓝星公司 58 500 贷 主营
10、业务收入 50 000 应交税金 应交增值税 销项税 8 500 9月末预计预计 票据利息时时 记记 借 应收票据 48 75 贷 财务费用 48 75 10月末预计应收票据利息时 记 借 应收票据 146 25 贷 财务费用 146 25 17赵书和 该汇票到期时 记 借 银行存款 58 792 50 贷 应收票据 蓝星公司 58 695 财务费用 97 50 如果票据到期时 蓝星公司无力偿付票款 腾龙 公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款 通知书时 记 借 应收账款 蓝星公司 58 792 50 贷 应收票据 蓝星公司 58 695 财务费用 97 50 18赵书和 例3 5 腾龙公司
11、收到蓝星公司9月25日 签发并承兑票面值23 400元 其中价款 为20 000元 增值税3 400元 票面利率 3 期限为40天的商业承兑汇票一张 腾龙公司在票据到期时接到银行通 知 蓝星公司所欠款项均已收妥入账 假定腾龙公司期末不预计利息 19赵书和 算头不算尾 确定到期日时 有关计 算如下 9月 30 25 1 6 天 10月 31 天 11月 40 6 31 3 天 该票据到期日为11月4日 20赵书和 算尾不算头 确定到期日时 有关计算 如下 9月 30 25 5 天 10月 31 天 11月 40 5 31 4 天 该票据到期日为11月4日 21赵书和 在收取票据时 按面值记 借
12、应收票据 蓝星公司 23 400 贷 主营业务收入 20 000 应交税金 应交增值税 销项税 3 400 该汇票到期时 记 借 银行存款 23 478 贷 应收票据 23 400 财务费用 78 22赵书和 3 1 33 1 3应收票据贴现应收票据贴现 当资金短缺时 企业可将未到期的商业汇票 到银行办理贴现业务来融通资金 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转 让给银行 银行受理后从票据到期值中扣除 按规定的贴现率计算的贴现息后 并将贴现 净额支付给持票人的经济业务 即票据的到 期值扣除贴现利息后的余额 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短 期贷款 经过背书的商业汇票就是该贷款的 担保品
13、23赵书和 qq贴现期的确定及贴现利息 贴现金额贴现期的确定及贴现利息 贴现金额 的计算的计算 应收票据的期限 无论是按月表示还是按日 表示 都必须按天数来计算贴现期 贴现期 可以采用 算头不算尾 的方法确定 也可 以采用 算尾不算头 的方法确定 采用 算头不算尾 的方法确定到期日时 从贴现日起计算到到期前一日为止作为贴现 期限 采用 算尾不算头 的方法确定到期 日时 先计算贴现月剩余天数 然后再确定 其他月份的贴现天数 据以计算贴现期的方 法 24赵书和 贴现息及贴现额计算公式如下 贴现息及贴现额计算公式如下 贴现息 到期值 贴现率 360 贴现天数 贴现额 到期值 贴现利息 25赵书和 票
14、据贴现的会计处理票据贴现的会计处理 不带息票据贴现业务 企业向银行申请办理贴现业务时 如果是不带息的汇票 应根据贴现额借 记 银行存款 账户 根据贴现息借记 财务费用 账户 根据票面值贷记 应收票据 账户 26赵书和 例3 6 腾龙公司于9月20日将蓝星公司9 月10日签发面值93 600元 期限为2个月 的商业承兑汇票办理贴现 贴现利率 3 6 该项票据的到期日为11月10日 贴现 期的计算从贴现日起至到期前一日为止 按 算头不算尾 的方法 9月份剩余 天数10天 再加上贴现这一天 总计11 天 10月是完整的1个月31天 11月经历 9天 总共51天 27赵书和 贴现时 记 借 银行存款
15、93 122 64 财务费用 477 36 贷 应收票据 蓝星公司 93 600 带息票据贴现业务带息票据贴现业务 企业向银行申请办理贴现业务时 如为企业向银行申请办理贴现业务时 如为 以带息票据申请贴现 根据贴现净额借记以带息票据申请贴现 根据贴现净额借记 银行存款银行存款 账户 根据应收票据账面余账户 根据应收票据账面余 额贷记额贷记 应收票据应收票据 账户 根据其差额或账户 根据其差额或 借或贷借或贷 财务费用财务费用 账户 账户 28赵书和 例3 7 接上例 假如腾龙公司贴现是带息票据 票面利率为4 8 期末不预计利息 其他条件不 变 该企业于9月20日办理贴现 到期值 93 600
16、93 600 4 8 12 2 94 348 8 元 贴现息 94 348 8 3 6 360 51 481 13 元 贴现净额 94 348 8 481 13 93 867 67 元 借 银行存款 93 867 67 贷 应收票据 93 600 财务费用 267 67 29赵书和 3 1 4应收票据的转让 企业还可以将收取的未到期的商业汇票通过 背书进行转让 背书人对票据到期付款具有 连带责任 如果企业持有的商业汇票背书转让 当取得 所需货物时 应按取货物的入账价值 借记 物资采购 原材料 库存商品 等账户 按增值税专用发票上注明的增值税 额 借记 应交税金 应交增值税 进项税 账户 按应收票据的账面余额贷记 应 收票据 账户 如有差额借记或贷记 银行 存款 等账户 30赵书和 3 2应收账款 3 2 1应收账款的概述 应应应应收收账账账账款的概念款的概念 应收账款是指企业因销售商品 提供 劳务等经营活动所形成的债权 具体包括 应向客户收取的货款 增值税款以及为客 户代垫的运杂费等 31赵书和 应收账款的计价应收账款的计价 应收账款应按实际发生额计价入账 计价 时还需考虑商业折和现金
