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1、单击此处编辑母版标题 样式 单击此处编辑母版副标题样式 1 p教学要求 p 通过本章学习 了解有关投资的特点 掌握 交易性金融资产 可供出售的金融资产 持有至 到期投资和长期股权投资的会计处理方法 第一节 交易性金融资产 一 金融资产 金融资产在初始确认是划分为四类 n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 其 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 n持有到期投资 n贷款和应收款项 n可供出售金融资产 二 交易性金融资产 交易性金融资产主要目的 是为了近期内出售或交 易 为了从其价格的短期波动中获利 如 企业为 了赚取价差而投资购买的股票 债券 基金等
2、 衍 生金融资产不作为有效套期工具的 也应划分为交 易性金融资产 为交易而持有 反映企业管理当局的意图 p直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 p通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资 产条件的 企业仍可在符合某些特定条件时将其 按公允价值计量 并将其公允价值变动计入当期 损益的金融资产 主要是指基于风险管理 战略 投资需要等所作的指定 p该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计 量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计 量方面不一致的情况 p如 甲金融企业的某金融资产和金融负债密切相 关且均具利率敏感性 企业将该金融资产划分为 可供出售的金融资产 而将相关负债却划
3、分为交 易性金融负债 在这种情况下 该金融资产期末 以公允价值计量且公允价值变动却计入所有者权 益 而相关的金融负债却以公允价值计量且公允 价值变动计入当期损益 由此出现会计计量基础 不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质 的情况 如果将该金融资产指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产 就可以避 免上述问题 p在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 三 交易性金融资产核算 账户的设置 交易性金融资产 账簿的设置 交易性金融资产 总分类账 按照交易性金融资产的类别和品种 分别 成本 和 公允价值变动 明
4、细账 划分交易性金融资产 的衍生性金融资产 不通过该账户核算 而是 通过单独设置 衍生工具 科目核算 交易性金融资产核算 交易性金融资产初始计量 取得交易性金融资产 按照公允价值计量 交易性金融资产核算 相关交易费用的处理 交易费用 是指直接归属于购买 发行或处置金融工具 新增的外部费用 包括支付给代理机构 咨询机构 券 商等的手续费和佣金及其他必要的支出 购进交易性金融资产发生的交易费用 应当直接计入当 期损益 即 投资收益 中 交易性金融资产核算 2 取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已到付 息期但尚未领取的债券利息 1 取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已 宣告发放而尚未领取
5、的现金股利 不包括股票股利 下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成 交易性金融资产的取得成本 例 2007年1月1日 甲上市公司购入一批债券 作为交易性金融 资产进行核算和管理 实际支付价款210 000院 另支付相关交易 费用4 300元 均以银行存款支付 甲公司会计处理 借 交易性金融资产 成本 210 000 投资收益 4 300 贷 银行存款 214 300 例 2007年7月1日 甲上市公司以市价每张106元购入B公司债券500张 作为交易性金融资产核算和管理 该债券每张面值100元 成交时另付 交易费用530元 该债券的发行日为2007年1月1日 债券规定每半年付息 一次 年
6、利率为9 债券利息尚未支付 甲公司会计处理 借 交易性金融资产 B公司债券 成本 50 750 投资收益 530 应收利息 B公司债券 2 250 贷 银行存款 53 530 p例 A公司3月15日从股票市场购入B公司股票5000 股 每股购买价格10元 其中含3月10日已宣告但 尚未发放的股利为0 5元 股 另支付交易费及印 花税300元 用存入证券公司的款项支付 A公司 打算短期持有该股票 p借 交易性金融资产 47 500 p 应收股利 2 500 p 投资收益 300 p 贷 其他货币资金 存出投资款 50300 交易性金融资产核算 交易性金融资产持有期间收益的核算 1 交易性金融资产
7、资产 取得时实际时实际 支付的价款中包含的已宣告尚未领领取 的现现金股利 或已到付息期而尚未领领取的利息 在实际实际 收到时时冲减已 记录记录 的应应收股利或应应收利息 不确认为认为 投资资收益 2 交易性金融资产资产 持有期间间被投资单资单 位宣告发发放的现现金股利 或在 资产负债资产负债 表日按分期付息 一次还还本债债券投资资的票面利率计计算的利息 确认为认为 投资资收益 3 资产负债资产负债 表日 交易性金融资产资产 的公允价值变动计值变动计 入当期损损益 例 甲公司于20 7年5月6日以599 800元 其中交易 费用为800元 购入丙公司发行的10000股股票作为交 易性金融资产 丙
8、公司20 7年5月8日宣告于6月10日 发放每股0 3元现金股利 甲公司5月8日会计处理 借 应收股利 3 000 贷 投资收益 3 000 甲公司6月10日会计处理 借 银行存款 3 000 贷 应收股利 3 000 交易性金融资产核算 例 2007年1月31日 丙上市公司持有的某交易性金融 资产资产 公允价值值月初余额为额为 21 000元 月末公允价值为值为 22 000元 丙上市公司会计处理 借 交易性金融资产 公允价值变动 1 000 贷 公允价值变动损益 1 000 交易性金融资产处置 p交易性金融资产在处置时 首先应将其账面价值 全部结转 含成本和公允价值变动 帐面价值 与处置时
9、实际收到的金额的差额作为投资收益 p同时将原公允价值变动损益转为投资收益 p如果是部分处置 则账面价值与公允价值变动损 益按比例结转 交易性金融资产核算 交易性金融资产处置的核算 例 甲上市公司于20 7年5月6日以599 800元 其中交易费 用为800元 购入丙公司发行的10000股股票作为交易性金融 资产 丙公司20 7年5月8日宣告于6月10日发放每股0 3元现 金股利 2007年5月31日 该股票的公允价值为599 500元 甲公司于6月20日将上述股票全部出售 出售价款为600 000 元 交易性金融资产核算 甲公司5月6日会计处理 借 交易性金融资产 成本 599 000 投资收
10、益 800 贷 银行存款 599 800 甲公司5月8日会计处理 借 应收股利 3 000 贷 投资收益 3 000 甲公司5月31日会计处理 借 交易性金融资产 公允价值变动 500 贷 公允价值变动损益 500 甲公司6月10日收到现金股利会计处理 借 银行存款 3 000 贷 应收股利 3 000 甲公司6月20日出售丙股票会计处理 借 银行存款 600 000 贷 交易性金融资产 成本 599 000 交易性金融资产 公允价值变动 500 投资收益 500 借 公允价值变动损益 500 贷 投资收益 500 第二节 持有至到期投资核算 p持有至到期投资 指到期日固定 回收金额 固定或可
11、确定 且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产 pp购入持有至到期投资的三种情况 购入持有至到期投资的三种情况 pp按面值购入 按面值购入 pp溢价购入 溢价购入 pp折价购入 折价购入 账户设置 开设 持有至到期投资 账户 下设 成本 利息调整 应计利息 等明细账 如 为分次付息 到期还本债券 还应设置 应收利息 账户 持有至到期投资的计量 初始计价 按取得时的公允价值和相关交易费用之 和确认为初始金额 支付的价款中包含的债券利息 如已到付息期但尚未领取的 应单独确认为 应 收利息 如为到期一次付息 则计入投资成本 持 有至到期投资 应计利息 注意 买价与债券面值之间的差异 一 债
12、券的购入 1 平价购入债券 借 持有至到期投资 成本 面值 贷 银行存款 2 溢价购入债券 借 持有至到期投资 成本 面值 利息调整 贷 银行存款 3 折价购入债券 借 持有至到期投资 成本 面值 贷 持有至到期投资 利息调整 贷 银行存款 例题 某公司2006年1月1日购入甲公司当日发行的3 年期 分次付息 到期还本的债券 面值50 000 元 票面利率8 准备持有到期 若按面值购入 若购入价为52 673元 实际利率6 若购入价为48 734元 实际利率9 二 债券的利息和溢价 折价的摊销 计息方法 分期付息和到期一次还本付息 溢 折价摊销方法 直线法和实际利率法 会计准则规定 持有期间应
13、按摊余成本和实际利率 计算确认利息收入 计入投资收益 即实际利率 法 投资收益 摊余成 本 实际利率 溢价和折价摊销 投资收益 票面利息 摊销 1 直线法 溢价 折价 摊销 2 实际利率法 溢价 折价 摊销 折价 溢价 债券摊销期限 溢价 折价 金额 债券面值 票面利率 摊余成本 实际利率 摊余成本即持有至到期投资的帐面 值 包括成本 应计利息 利息调 整三个账户之和 1 溢价摊销 借 持有至到期投资 应计利息 或应收利息 贷 持有至到期投资 利息调整 贷 投资收益 即 投资收益 应计利息 溢价摊销额 即利息调整 p说明 到期一次还本付息的债券 利息计入 持有至到 期投资 应计利息 计入摊余成
14、本 分次付息 到期还本的债券 利息则计入 应收利息 不计入 摊余成本 应计利息 面值 票面利率 投资收益 摊余成本 实际利率 2 折价摊销 借 持有至到期投资 应计利息 或应收利息 借 持有至到期投资 利息调整 贷 投资收益 即 投资收益 应计利息 折价摊销 利息调整的 借方 应计利息 面值 票面利率 投资收益 摊余 成本 实际利率 三 长期债券到期收回本息 借 银行存款借 银行存款 贷 持有至到期投资贷 持有至到期投资 成本 面值 成本 面值 贷 持有至到期投资贷 持有至到期投资 应计利息 到期支付应计利息 到期支付 本息 本息 p注 到期时 溢 折价已经摊销完毕 例 某公司2006年1月1
15、日购入甲公司当日发行的3 年期 分次付息 到期还本的债券 面值50 000 元 票面利率8 准备持有到期 若按面值购入 则实际利率为8 若购入价为52 673元 实际利率6 若购入价为48 734元 实际利率9 要求 分别计算上述三种情况溢 折价摊销及到期 兑现的核算 例 某公司2006年1月1日按面值购入甲公司当日 发行的3年期到期还本付息的债券 面值50 000 元 票面利率8 准备持有到期 要求 按实际利率法对上述经济业务进行会计处理 第三节 可供出售金融资产 p一 可供出售金融资产的含义 p是指初始确认被指定为可供出售的非衍生金融资 产 以及除下列各类资产以外的金融资产 1 贷款和应收
16、款项 2 持有至到期投资 3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 p账户设置 设置 可供出售金融资产 科目 核算 持有的可供出售金融资产的公允价值 分别设 成 本 利息调整 应计利息 和 公允价值变动 等二级科目 二 可供出售金融资产的取得 p以取得该项金融资产的公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额 p如支付的价款中包含已到付息期但尚未领缺德债 券利息或已宣告但尚未发放的现金股利 应单独 确认为应收项目 p取得时 p账户设置 设 可供出售金融资产 总分类帐户 成本 利息调整 和 应计利息 明细分类帐 取得时 p如为股票时 p借 可供出售金融资产 成本 公允价 费用 p 应收股利 尚未支付的股利 p 贷 银行存款 支付实际的金额 p如为债券时 p借 可供出售金融资产 成本 面值 p 应收利息 尚未领取的利息 p 贷 银行存款 支付实际的金额 p 可供出售的金融资产 利息调整 差额 收到股利或利息时 p借 银行存款 p 贷 应收股利 或应收利息 三 可供出售金融资产持有期间损益确认 p 一 债券利息和现金股利收益的确认 p资产负债表日 可供出售债券如为分期付息 一 次还
