第三章流动资产核算ppt课件.ppt

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1、单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 1 第三章 流动资产 概述 货币资金 交易性金融资产 应收及预付账款 存货 n2 学习目的与要求 通过本章的学习 要求掌握资产的概念 特点及分类 掌握货币资金的概念及内容 掌握 现金的概念 开支范围和现金收付的核算 掌握 银行存款收付的核算及其余额调节表的编制 掌 握交易性金融资产的概念 取得和转让的核算 掌握应收账款的一般核算和坏账损失的核算 掌 握应收票据取得 收回的核算 掌握存货的概念 内容 存货收发的计价及材料的核算 熟悉预 付账款与其他应收款的核算 了解存货的清查 n3 第一节 概 述 一 资产定义 资产 是指过去的交易或者事项形

2、成的 由企 业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的 资源 n4 二 资产的特征 A 是由以 往事项导致 的现实权利 B 必须为一 定的会计主 体所拥有或 控制 C 本质是一 种经济资源 预期能为 企业带来经 济利益 资产 n5 三 资产的分类 按流动性分 流动资产 非流动资产 流动资产概念及内容 是指企业可以在1年内或者超过1年的一 个营业周期内变现或耗用的资产 营业周期 一般为1年 某些特殊行 业 如轮船 飞机制造业 可能以超过1年 的单件产品的生产周期为一个营业周期 变现 转变为货币资金 n6 流动资产主要包括 货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 存货 n7 第二节 货币资金

3、一 货币资金的内容 一 货币资金的概念 二 货币资金的内容 二 现金 一 现金的概念 我国会计上 现金 的概念不同于西方会计 所界定的概念 西方会计所说的现金包括库存现金 银行存款和其他符合现金定义的票证 而我国会 计上所说的现金仅指企业库存现金 包括库存的人 民币和外币 n8 二 现金的内部控制 教材P82 1 实行现金限额管理 2 现金的开支范围 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的 其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点以下的零星支出 1000元以下

4、 中国人民银行确定确实需要支付现金的其他支出 3 不得 坐支 现金 n9 三 现金的核算 企业应设置 现金日记账 对现金进行 序时核算 月份终了 现金日记账 的 余额应与 现金 总账的余额核对相符 现金收付的核算 收到现金时 借 库存现 金 贷 相关科目 支出现金时 借 相关科目 贷 库存现 金 详见教材P81例 n10 三 银行存款的核算 一 银行存款的概念 教材P82 银行存款 是指企业存入银行或其他金 融机构的货币资金 二 银行存款的管理 1 银行存款开户的有关规定 企业根据业务需要 在其所在地银行开 设账户 运用所开设的账户 进行存款 取 款以及各种收支转账业务的结算 银行账户管理办法

5、 将企事业单位的 存款账户分为四类 即 n11 n 基本存款账户 n 一般存款账户 n 临时存款账户 n 专用存款账户 企 业 根 据 需 要 开 立 n12 基本存款账户 一般企事业单位只能选择一 家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 主 要用于办理日常的转账结算和现金收付 一般存款账户 企事业单位可在其他银行 的一个营业机构开立一个一般存款账户 该账户可 办理转账结算和存入现金 但不能支取现金 临时存款账户 是存款人因临时经营活动需 要开立的账户 如企业异地临时性采购资金等 专用存款账户 是企事业单位因特定用途 需要开立的账户 如基本建设项目专项资金 农副 产品资金等 企事业单位的销货

6、款不得转入专用存 款账户 n13 2 银行结算方式 P82 83 支票 银行本票 银行汇票 商业汇 票 异地托收承付 委托收款 汇兑 信 用卡 信用证 三 银行存款的核算 1 账户的设置 教材 P84 企业应设置 银行存款 账户对银行存 款的收 入 付出和结存情况进行序时和总分类的核 算 n14 银行存款 银行存款的收入数银行存款的支出数 借方余额 实有数 企业还应设置 银行存款日记账 对银行存款 进行序时核算 2 银行存款收付的核算 银行存款收入的核算 借 银行存款 贷 相关科目 银行存款支出的核算 借 相关科目 贷 银行存款 教材P84例 n15 四 银行存款的核对 为了准确掌握银行存款实

7、际金额 防止银 行存款账目发生差错 企业应按期对账 1 银行存款的核对方法 银行存款日记账的核对主要包括三个环 节 以保证账证 账账和账实相符 银行存款日记账 核对 银行存款收付款凭证 银行存款日记账 核对 银行存款总账 银行存款日记账 核对 银行存款对账单 n16 2 银行存款余额调节表的编制 1 未达账项 未达账项 是指企业与银行之间 由 于凭证传递上的时间差 一方已登记入账 而另一方尚未入账的账项 n17 n18 在同一日期 企业账银行存款的余额与 银行账的企业存款余额往往不一致 这种差 别有四种情况 详见教材 P82 n19 2 银行存款余额调节表的编制方法 详见教材P85例 n20

8、第三节 交易性金融资产 一 交易性金融资产概述 一 交易性金融资产定义 交易性金融资产 指企业为了近期内出售 而持有的金融资产 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入 的股票 债券 基金等 二 交易性金融资产入账价值的确定 初始计量 公允价值 支付的全部价款 应收股利 交易税费 n21 n二 交易性金融资产的核算 n 一 交易性金融资产的取得 n例1 2007年1月20日 甲公司委托某证 券公司购入A上市公司股票100万股 并 将其划分为交易性金融资产 该股票购 买日的公允价值为1000万元 另支付相 关交易费用2 8万元 n22 n购入股票时 借 交易性金融资产 成本 1000 n 投资收益

9、2 8 n贷 其他货币资金 存出投资款1002 8 n 或银行存款 二 交易性金融资产的现金股利和利息 n借 应收股利 利息 n 贷 投资收益 n23 n例2 2007年1月8日 甲公司购入丙公司发行 的公司债券 该债券于2006年7月1日发行 面 值为2500万元 票面利率为4 利息按年支 付 甲公司将其划分为交易性金融资产 支付 价款2600万元 其中包含已宣告发放的债券利 息50万元 另支付交易费用30万元 2007年 2月5日 甲公司收到该笔债券利息50万元 2008年2月10日 甲公司收到债券利息100万元 n24 n1 2007年1月8日 n借 交易性金融资产 成本 2550 n

10、应收利息 50 n 投资收益 30 n 贷 银行存款 2630 n2 2007年2月5日 n借 银行存款 50 n 贷 应收利息 50 n3 2007年12月31日 n借 应收利息 100 n 贷 投资收益 100 n4 2008年2月10日 n借 银行存款 100 n 贷 应收利息 100 n25 n 三 交易性金融资产的期末计量 n n 期末公允价值 n例3 承例2 假定2007年6月30日 甲公司购 买的该债券的市价为2580万元 2007年12月31 日 市价为2560万元 n1 2007年6月30日 n借 交易性金融资产 公允价值变动 30 n 贷 公允价值变动损益 30 n2 20

11、07年12月31日 n 借 公允价值变动损益 20 n 贷 交易性金融资产 公允价值变动 20 n26 n 四 交易性金融资产的处置 n例4 承例3 假定2008年1月15日 甲公司出售了所 持有的丙公司的债券 售价为2565万元 n借 银行存款 2565 n 贷 交易性金融资产 成本 2550 n 公允价值变动 10 n 投资收益 5 n同时 借 公允价值变动损益 10 n 贷 投资收益 10 n27 第四节 应收及预付款项 一 应收账款的核算 一 应收账款概述 1 应收账款的概念 教材P90 应收账款 是企业在正常经营活动 中 由于销售商品 产品或提供劳务 而 应向购货单位或接受劳务单位收

12、取的款项 n28 2 应收账款的入账时间与入账价值 入账时间 由于应收账款是因为赊销业务 而产生的 因此其入账时间与确认销售收入的时间 是一致的 它们的入账时间可以根据确认收入实现 的时间来定 见 收入 一章 入账价值 在通常情况下 按照历史成本计 价的原则 应收账款应根据交易实际发生的金额记 账 包括 发票金额 代垫运杂费 但如果发生 商业折扣 现金折扣等因素时 应收账款入账价值 的确认比较复杂 n29 二 应收账款的核算 1 账户的设置 应收账款 应收账款发生时 应收未收数 收回应收账款 借方余额 尚未收 回的应收账款 企业还应设置应收账款明细账 按每个具 体单位进行明细核算 n30 应交

13、税费 实际上交时 应交未交时 贷方余额 尚未 上交的税金数 主营业务收入 结转 本年利润 已实现的销售收入 结转后无余额 n31 2 应收账款的核算 企业赊销时 收到货款时 详见教材P90例11 12 三 坏账及其核算 1 坏账及坏账损失的概念 坏账 是指企业无法收回或收回的可能性极 小的应收账款 坏账损失 由于发生坏账而产生的损失 称 为坏账损失 n32 2 坏账损失的确认 n对于单项金额重大的应收款项 应当单独进行 减值测试的方法确定坏账准备 n对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行 减值测试 确定减值损失 计提坏账准备 也 可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按 类似信用风险特征划分

14、为若干组合 再按这些 应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例 计算确定减值损失 计提坏账准备 n33 3 坏账损失的核算 备抵法 备抵法的概念 备抵法下坏账损失的估计方法 备抵法下坏账损失的核算 n34 发生坏账时 计提坏账准备时 贷方余额 已提取 的坏账准备 坏账准备 n35 n 1 计提坏账准备时 n 借 资产减值损失 n 贷 坏账准备 n 2 确认坏账损失时 n 借 坏账准备 n 贷 应收账款 n 3 确认的坏账又收回 n 借 银行存款 n 贷 坏账准备 n36 二 应收票据的核算 一 应收票据概述 1 应收票据的概念 应收票据 是指企业由于销售商品等 收到的商业汇票 2 应收票据的分

15、类 教材P93 按承兑人不同分为 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按支付本息额的不同分为 带息商业汇票 不带息商业汇票 n37 3 应收票据的计价 应收票据入账价值的确定 目前有两 种方法 按其票面价值入账 按票面价值的现值入账 如果考虑到 货币的时间价值等因素对票据的影响 应收 票据按其面值的现值入账是比较合理和科学 的 但是 由于商业汇票的期限较短 最长 不超过6个月 利息金额相对来说不大 用现值记账计算繁琐 为了简化核算 企业 会计制度规定 应收票据一律按照面值入账 n38 因销货等收到 商业汇票到期 商业汇票时 收到款项时 二 应收票据的核算 1 账户的设置 应收票据 借方余额 尚未 收到

16、的商业汇票 应收票据还应按票据的种类设置明细账进行 明细核算 n39 2 应收票据的核算 1 不带息票据的核算 2 带息票据的核算 收到应收票据时 应收票据到期兑现时 详见教材P94例17 18 n40 三 预付账款与其他应收款的核算 一 预付账款的核算 1 预付账款的概念 教材P95 预付账款 是指企业按照购货合同或 合同规定 预先支付给供货方或提供劳务方 的账款 2 预付账款的核算 1 账户的设置 n41 企业预付账款时 收到所购物品时 预付账款还应按照不同的销货单位或提供 劳务单位设置明细账 进行明细核算 预付账款 借方余额 尚未收 到物品的预付账款 2 预付账款的核算 企业预付货款时 收到物品时 补付差额 详见教材P95例20 n42 二 其他应收款的核算 1 其他应收款的概念 其他应收款 是指除应收票据 应 收账款和预付账款以外的 企业应收 暂 付其他单位和个人的各种款项 2 其他应收款的内容 详见教材P95 3 其他应收款的核算 1 账户的设置 n43 其他应收款 应收未收时 实际收到时 借方余额 尚未 收到的款项 其他应收款还应按不同的债务人设置明细账 进行明细核算 n4