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1、来自 中国最大的资料库下载 第十章 筹资与投资业务 循环审计 学习内容 筹资与投资业务循环审计概述 所有者权益审计 借款业务审计 投资业务审计 来自 中国最大的资料库下载 筹资与投资业务循环审计概述 筹资与投资业务及主要流程 1 筹资业务及主要流程 筹资业务是指企业为满足生存和发展的需要 通过改 变企业资本及债务的规模和构成而筹集资金的业务 其流程如下 1 审批授权 2 签订合同或协议 3 取得资金 4 计算利息或股利 5 偿还本息或支付股利 来自 中国最大的资料库下载 筹资与投资业务循环审计概述 2 投资业务及主要流程 投资业务是指企业为通过分配来增加财富 或为谋求 其他利益 将资产让渡给其
2、他单位而获得另一项资 产的业务 其流程如下 1 投资决策 2 审批授权 3 取得证券或其他投资 4 取得投资收益 5 投资收回 来自 中国最大的资料库下载 筹资与投资业务循环审计概述 筹资与投资业务涉及的主要凭证与记录 1 筹资业务所涉及的主要凭证与记录 1 债券或股票 2 债券契约 3 股东名册 4 公司债券存根簿 5 承销或包销协议或合同 6 借款合同或协议 7 有关记账凭证 8 有关会计科目的明细账和总账 来自 中国最大的资料库下载 筹资与投资业务循环审计概述 2 投资业务所涉及的主要凭证与记录 1 股票或债券 2 经纪人通知书 3 债券契约 4 企业的章程及有关协议 5 投资协议 6
3、有关记账凭证 7 有关会计科目的明细账和总账 来自 中国最大的资料库下载 筹资与投资业务循环审计概述 筹资与投资业务的内部控制制度 1 筹资业务的内部控制制度 1 授权审批制度 2 受托管理制度 3 合同或契约制度 4 职责分工制度 5 定期核对制度 6 保管制度 7 会计核算控制制度 来自 中国最大的资料库下载 筹资与投资业务循环审计概述 2 投资业务的内部控制制度 1 授权审批制度 2 职责分工制度 3 资产保管制度 4 记名登记制度 5 定期盘点制度 6 会计核算控制制度 来自 中国最大的资料库下载 所有者权益审计 所有者权益的审计目标 1 确定投资者对企业投入资本的形成和增减变动的 真
4、实性 合法性 2 确定资本公积的形成和增减变动的真实性 合法 性 3 确定盈余公积 未分配利润的形成和增减变动真 实性 合法性 4 确定所有者权益会计记录的完整性 正确性 5 确定所有者权益在会计报表上披露的恰当性 来自 中国最大的资料库下载 所有者权益审计 所有者权益审计控制性测试的内容 1 检查验资报告 确定投入资本是否真实 2 检查被审计单位发行股票或其他投入资本变动的相关文 件 并询问有关人员 确定投入资本变动是否经过相 应的授权批准 是否符合法律规定 3 检查发放股利的批准文件 确定股利的发放是否经过授 权批准 4 观察并询问所有者权益筹资业务的职责分工情况 确定 所有者权益筹资业务
5、是否按照合理严格的分工进行 5 观察并询问实物保管情况 股票的定期核对情况 检查 股票登记簿 确定所有者权益筹资业务的实物保管控 制和核对控制是否有效 6 检查账簿资料和有关文件 追踪所有者权益筹资交易 确定会计处理过程是否合规完整 来自 中国最大的资料库下载 所有者权益审计 所有者权益的实质性程序 1 股本的实质性程序 股本是股份有限公司按照公司章程 合同和投资协议 的规定向股东募集的资本 代表股东对公司净资产 的所有权 通常股本不发生变化 只有在股份有限 公司设立 增资扩股和减资时才会发生变化 具体 来说 该账户在审计时的实质性程序包括如下内容 1 审阅公司章程 实施细则和股东大会 董事会
6、 会议记录 来自 中国最大的资料库下载 所有者权益审计 2 检查出资方式和出资比例 3 索取或编制股本明细表 4 审查股票发行 收回 5 函证发行在外的股票 6 审查股票发行费用的会计处理 7 确定股本在资产负债表上的披露是否恰当 来自 中国最大的资料库下载 所有者权益审计 2 实收资本的实质性程序 该账户是非股份有限公司用于核算所有者投资的 账户 其意义和股份有限公司的股本账户是一 样的 因此 再是执行程序上和股本账户的实 质性程序没有本质上的区别 具体来说 其实 质性程序的内容包括 1 审阅被审计单位合同 章程 营业执照及 有关董事会会议记录 2 获取或编制实收资本明细表 3 审查出资期限
7、和出资方式 出资数额和出 资比例 来自 中国最大的资料库下载 所有者权益审计 4 审查投入资本的真实性及计价的正确性 5 审查实收资本的增减变动 6 审查实收资本是否已在资产负债表上恰当 披露 由于股本和实收资本账户在每一个会计年度进行 会计核算时发生经济业务很少 因此在审计实 务中对被审计主体的财务报表审计时如果通过 实质性程序发现该账户存在错报风险的时候 不论错报风险的大小 一定会签发否定意见的 审计报告 固定资产和应付债券这两个账户也 是这样 一旦出错 肯定签发否定意见的审计 报告 来自 中国最大的资料库下载 所有者权益审计 3 资本公积的实质性程序 1 取得或编制资本公积明细表 2 审
8、查资本公积增减变动的内容及其依据 3 审查资本公积使用的合法性 4 审查资本公积披露的恰当性 来自 中国最大的资料库下载 所有者权益审计 4 盈余公积的实质性程序 1 获取或编制盈余公积明细表 2 审查盈余公积的提取 3 审查盈余公积的使用 4 审查盈余公积披露的恰当性 来自 中国最大的资料库下载 所有者权益审计 5 未分配利润的实质性程序 1 检查利润分配比例是否符合合同 协议 章程 及董事会纪要的规定 利润分配数额及年末未分配 利润数额是否正确 2 根据审计结果调整本年损益数 直接增加或减 少未分配利润 确定调整后的未分配利润数 3 检查未分配利润在资产负债表 利润表及有关 附表中披露是否
9、恰当 口径是否一致 来自 中国最大的资料库下载 借款业务审计 借款业务的审计目标 1 确定被审计单位在特定期间内发生的负债业务 是否均已记录完毕 有无遗漏 2 确认被审计单位所记录的负债在特定期间是否 确实存在 是否为被审计单位所承担 3 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确 4 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关 法律的规定 被审计单位是否遵守了有关债务 契约的规定 5 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的 反映是否恰当 来自 中国最大的资料库下载 借款业务审计 借款业务的控制测试 1 取得与借款或发行债券相关的文件并和向有关人员 询问的情况相印证 2 检查企业发行债券的收入是
10、否立即存入银行 3 检查企业是否根据债券契约的规定或借款合同的规 定支付利息和到期归还本金 4 检查借款交易的会计处理过程是否正确合规 5 观察并询问借款业务的职责分工情况 6 观察并询问保管控制和核对控制是否有效 来自 中国最大的资料库下载 借款业务审计 借款业务的实质性程序 1 短期借款的实质性程序 1 获取或编制短期借款明细表 2 函证短期借款的实有数 3 审查短期借款的增减 4 审查到期未偿还的短期借款 5 复核短期借款利息 6 审查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 来自 中国最大的资料库下载 借款业务审计 2 长期借款的实质性程序 1 获取或编制长期借款明细表 2 评估被审计单位
11、的信誉和融资能力 3 审查长期借款的增减 4 向银行或其他债权人函证重大的长期借款 5 检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定 6 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动 负债 来自 中国最大的资料库下载 借款业务审计 7 计算长期借款在各个月份的平均余额 8 检查借款费用的会计处理是否正确 9 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有 权是否属于企业 其价值和实现状况是否与 抵押契约中的规定相一致 10 检查长期借款是否已在资产负债表上充 分披露 来自 中国最大的资料库下载 借款业务审计 3 应付债券的实质性程序 1 获取或编制应付债券明细表 并与报表 账簿核对相符 2 检查债券交易有关原始
12、凭证 以确定应付 债券金额的真实完整正确 3 验算利息费用 应计利息和债券溢价或折 价的摊销 4 函证应付债券期末余额 5 检查应付债券的会计处理 6 检查应付债券在资产负债表上的披露是否 恰当 来自 中国最大的资料库下载 投资业务审计 投资业务的审计目标 1 确定投资是否存在 并归被审计单位所拥有 2 确定投资的增减变动及其收益或损失的记录是否完 整 3 确定投资的核算方法是否正确 4 确定投资的期末余额是否正确 5 确定投资业务在会计报表上的披露是否恰当 来自 中国最大的资料库下载 投资业务审计 投资业务的控制测试 1 索取投资的授权批准文件 投资合同或协议 被投 资单位的投资证明等相关文
13、件 2 观察并检查询问投资业务的职责分工 证券资产的 保管情况 3 观察并询问被审计单位的投资资产定期盘点情况 4 检查会计凭证和会计记录 5 检查企业投资业务管理报告 来自 中国最大的资料库下载 投资业务审计 投资业务的实质性程序 1 短期投资的实质性程序 1 获取或编制短期投资明细表 2 执行分析性程序 确定审计重点 3 实地盘点短期投资资产并检查账实是否相 符 4 函证短期投资 5 审查短期投资的入账价值 6 审查短期投资收益 7 审查短期投资跌价准备 8 审查短期投资是否已在资产负债表上恰当 披露 来自 中国最大的资料库下载 投资业务审计 2 长期投资的实质性程序 1 获取或编制长期投资明细表 2 实施分析性程序 确定审计重点 3 实地盘点长期投资资产并检查账实是否相 符 4 函证长期投资 5 审查长期投资的入账价值 6 检查投资收益 7 检查长期投资的核算方法 8 检查长期投资减值准备的计提及会计处理 9 审查长期投资在资产负债表上披露的适当 性
