【精编】证券公司业务核算

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1、第九章证券公司业务核算 关键词 证券经纪自营证券代理证券 2 2009年 2011年 国内证券公司的总资产分别为2 03万亿 1 97万亿 1 57万亿 净利润更是从932 71亿元一路降至393 77亿元 截至2011年末 我国银行业总资产规模达113 28万亿元 保险业总资产规模达6 01万亿元 信托总资产达到4 8万亿元 而我国109家券商合计总资产规模则仅为1 57万亿元 即便加上基金公司总资产净值2 1万亿元 整个证券行业的总规模也仅有3 67万亿 与国际投行相比 我国证券行业的总资产规模不到高盛的三分之一 全行业净利润与摩根士丹利相当 我国证券业近年来所处的窘境 创新不足 缺乏竞争

2、力导致了行业发展速度落后甚至还出现逐年下滑的趋势 证券公司风险控制与净资本 3 净资本是根据证券公司的业务范围和公司资产负债的流动性特点 在净资产的基础上对资产等项目进行风险调整后得出的综合性风险控制指标 其基本计算公式为 净资本 净资产 金融产品投资的风险调整 应收项目的风险调整 其他流动资产项目的风险调整 长期资产的风险调整 或有负债的风险调整 中国证监会认定或核准的其他调整项目 净资本 资产余额 折扣比例 负债总额 或有负债 近年来 证券公司合规经营意识 风险管理能力 内部控制水平均有很大提升 有必要根据行业实际情况 适当降低证券公司部分业务风险资本准备的计算比例 放大业务空间 鼓励行业

3、创新发展 中国证监会2012年4月13日发布 关于修改的决定 决定 适当降低了证券公司自营业务 资产管理业务 经纪业务相关风险资本准备计算比例要求 如将自营权益类证券 固定收益类证券的风险资本准备基准计算比例从20 10 降低到15 8 将专项 集合 限额特定 定向资产管理业务风险资本准备基准计算比例从8 5 5 5 降低到4 3 2 2 将以客户交易结算资金为基础的风险资本准备基准计算比例从3 降低到2 将证券营业部的风险资本准备计算比例从每家500万元降低到300万元 4 5 证券公司2011年度总资产前10名 6 证券公司2008年度总资产前10名 7 证券公司2007年度净资本前10名

4、 8 证券公司2008年度净资本前10名 9 一 对于综合类证券公司 在业务经营过程中必须将其经纪业务和自营业务分开办理 不得混合操作 开展自营业务必须以自己的名义进行 并不得将其自营账户借给他人使用 自营业务所使用的资金必须是自有资金和依法筹集的资金 客户的交易结算资金必须全额存人指定的银行 单独立户管理 严禁挪用客户交易结算资金 公司应根据所从事的证券经纪业务 证券自营业务 证券承销业务等 按照制度的规定设置相关的会计科目 进行相关业务的会计核算 并披露相关业务的会计信息 二 对于经纪类证券公司 必须为客户分别开立证券和资金账户 并对客户交付的证券和资金按户分账管理 如实进行交易记录 不得

5、作虚假记载 根据证券公司分类管理的要求 其会计核算也要遵循分类核算的规定 10 第一节证券经纪业务 证券经纪业务是指证券公司代理客户 投资者 买卖证券的活动 证券公司接受投资者的委托 按照其要求在交易市场买卖证券 以收取交易佣金 客户 券商 证交所 委托 借 银行存款或现金贷 代买卖证券款 户 清算备付金 11 如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额 按清算日买卖证券成交价的差额 加代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣金等手续费 借记 代买卖证券款 科目 按公司应负担的交易费用 借记 手续费支出 代买卖证券手续费支出 科目 按买卖证券成交价的差额 加代扣代交的印花税费和公司应负担的交易费用

6、贷记 清算备付金 科目 按向客户收取的佣金等手续费 贷记 手续费收入 代买卖证券手续费收入 科目 如果卖出证券成交额大于买入证券成交额 按代理买卖证券成交价的差额 减代扣代交印花税费和公司应负担的交易费 借记 清算备付金 科目 按公司应负担交易费用 借记 手续费支出 代买卖证券手续费支出 科目 按买卖证券成交价的差额 减代扣代交的印花税和应向客户收取的佣金等手续费 贷记 代买卖证券款 科目 按应向客户收取的佣金等手续费 贷记 手续费收入 代买卖证券手续费收入 科目 一 代理买卖成交后的资金交割 两种情况 12 例 2001年1月16日 民生证券公司代客户张民买入股票成交额50000元 代扣印花

7、税200元 成交额的4 收取佣金175元 成交额的3 5 另外收过户费3元 同日代该客户卖出股票成交额30000元 代扣印花税120元 收取佣金105元 另外收过户费2元 公司因代理买卖股票应负担交易费用共计50元 在对客户办理资金交割时 应做出的帐务处理为 借代买卖证券款 张民20605元贷清算备付金 客户20320元 成交差价 代扣印花税 贷手续费收入 代买卖证券手续费收入285元同时对公司应负担的交易费用 借手续费支出 代买卖证券手续费支出50元贷清算备付金 公司50元如果该客户当日仅买入股票 帐务处理可比照办理 13 对公司应负担的交易费用 同样按上述方式处理 借手续费支出 代买卖证券

8、手续费支出50元贷清算备付金 公司50元 如将上例改为卖出证券成交额为50000元 买入证券成交额为30000元 其他条件不变 则相应的帐务处理为 借清算备付金 客户19680元 成交差价 印花税320 贷代买卖证券款 张民19395元贷手续费收入 代买卖证券手续费收入285元 14 公司代理客户认购新股 收到客户认购款项时 借银行存款贷代买卖证券款 将款项划付交易所时 借清算备付金 客户贷银行存款 公司与客户清算已中签的新股时 借代买卖证券款 户贷清算备付金 客户 公司与证券交易所清算未中签而被退回的款项时 借银行存款贷清算备付金 客户 公司将未中签的款项退给客户时 借代买卖证券款 户贷银行

9、存款 代理客户认购新股业务 15 代理客户办理配股业务 借代买卖证券款 户贷清算备付金 客户 借代买卖证券款 户贷应付款项 应付客户配股款借应付款项 应付客户配股款贷清算备付金 客户 代理客户领取现金股利和利息 公司代理客户领取现金股利和利息时借清算备付金 客户贷代买卖证券款 户 客户保证金存款利息核算借利息支出贷代买卖证券款 户 16 二 代理兑付证券业务的会计核算 证券公司代理兑付证券业务主要通过 代兑付债券 代兑付债券款 等科目核算 1 证券公司接受兑付委托 收到委托单位拨付的债券本息款时借银行存款贷代兑付债券款 债券户 2 受理客户的债券兑付业务 代理兑付债券本息 借代兑付债券 债券户

10、贷现金或银行存款 借代兑付债券款 债券户贷代兑付债券 债券户 借代兑付债券款 债券户贷银行存款 17 直接向委托单位单独收取 借银行存款或应收款项 委托单位贷手续费收入 代兑付债券手续费收入 如果手续费与兑付款一并汇入 借银行存款贷代兑付证券款贷应收款项 预收的代兑付债券手续费 借应收款项 预收的代兑付债券手续费贷手续费收入 代兑付债券手续费收入 3 代兑付证券的手续费收入 如果直接从代兑付证券款中抵扣的 借代兑付债券款 债券户贷手续费收入 代兑付债券手续费收入 18 第二节证券自营业务的会计核算 一 自营证券的购入 借自营证券 户贷清算备付金 公司 公司买入证券时的处理 证券公司采取包销方式

11、代发行股票或债券 发行期结束 未售出的股票转为自营证券 借自营证券 户贷代发行证券 户 例1 民生证券公司于2001年1月17日购买中兴公司股票20000股 成交价200000元 应支付印花税800元 另支付经手费 过户费等共计100元 与证券交易所清算交割时 应作处理分录为 借自营证券 中兴股票200900贷清算备付金 公司200900 19 例2 民生证券公司于2001年1月17日 通过证券交易所购买三峡公司发行的1年期企业债券100000元 票面利率3 75 支付有关费用100元 则民生证券公司相应的处理分录为 如证券公司通过证券交易所购买债券 可比照办理 购入债券的实际成本同样包括买入

12、债券的成交价和应承担的相关费用 借自营证券 三峡债券100100贷清算备付金 公司100100 持有期间内取得现金股利或利息 借清算备付金 公司 网上 或借银行存款 网下 贷自营证券 户 20 网上 认购新股 借应收款项 应收认购新股占用款贷清算备付金 公司 借自营证券 户贷应收款项 应收认购新股占用款 借清算备付金 公司贷应收款项 应收认购新股占用款 因持有股票而享有的配股权 网上配股 借自营证券 户贷清算备付金 公司 网下配股 借自营证券 户贷银行存款 21 二 自营证券的出售 自营证券的出售主要通过 清算备付金 证券销售 等科目核算 卖出证券时 按清算日实际收到的金额 借记 清算备付金

13、公司 科目 贷记 证券销售 科目 结转已售证券的成本时 借记 证券销售 科目 贷记 自营证券 户 科目 年底转入 本年利润 科目 22 例7 2001年4月 民生证券售出中兴公司股票10000股 实际收到价款180000元 经计算应结转成本110000元 则处理分录为 借清算备付金 公司180000元贷证券销售180000元 借证券销售110000元贷自营证券 中兴公司110000元 假定本期只发生该笔自营证券业务 则期末结转差价收入时 借证券销售70000元贷本年利润70000元 结转该自营股票成本 23 二 售出自营库存证券成本的核算 证券公司会计制度规定 公司计算卖出证券的成本 可采用先

14、进先出法 加权平均法 移动平均法等方法计算确定 并要求方法一经确定 不得随意更改 1 加权平均法 月初结存该种本月购进该证券证券的实际成本 的实际成本 某证券的加权平均成本 月初该证券数量 本月购进该证券数量 本月售出证券的实际成本 售出该证券的数量 该证券的加权平均成本 采用这种方法 加权平均单价只需在月末一次计算 比较简便 但平时从账上无法提供售出股票的成本以及库存股票的结存金额 不利于加强对自营证券的管理 优缺点 24 股票名称 中兴A股单位 元 中兴公司股票251875 60450 50375 120900加权平均成本 50000 10000 10000 20000本月售出该种股票的实

15、际成本 20000 30000 5 37 268500 元 加权平均法 25 2 移动加权平均法 某证券的移动平均成本 原有结存该证券的实际成本 本次购进该证券的实际成本 原有结存该证券的数量 本次购进该证券的数量 移动加权平均法的优点在于能使管理层及时了解证券的结存情况 而且计算的平均单位成本以及售出和结存的证券成本比较客观 但采用这种方法 每购进一次证券就要计算一次平均单价 因而计算工作量较大 优缺点 26 股票名称 中兴A股 第一批证券购入后的平均单价 251875 60450 50000 10000 5 21第二批证券购入后的平均单价 312325 50375 60000 10000

16、5 18第三批证券购入后的平均单价 362700 120900 70000 20000 5 37则本月售出该种证券后应结转的成本 20000 30000 5 37 268500元 移动加权平均法 单位 元 27 3 先进先出法 先进先出法是指发出证券按最新购进的那批证券的单价进行计价的一种方法 这种方法下的成本流转是假设先购进的证券先售出 如果售出的数量超过最先购进的那一批的数量时 超过部分要依次按下一批购进的单价计算 期末证券的成本是由最近证券的价格决定的比较接近现行的市场价值 缺点也是工作量比较大 三 自营证券的期末计价 按成本与市价孰低计价是指期末的自营证券按照成本与本期最后一个交易日的收市价 简称 市价 两者之间较低者计价的方法 28 自营证券的期末计价 是指期末自营证券在资产负债表上反映的价值 即期末自营证券的账面价值 现行会计制度规定 证券公司的自营证券应于每季末采用成本与市价孰低计价 处理程序如下 1 设置 自营证券跌价准备 科目 作为 自营证券 科目的备抵科目 在资产负债表上作为自营证券项目的减项 2 自营证券跌价准备按季提取和清算 3 公司售出自营证券 一般不调整已计