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1、企业产品成本核算制度 试行 制定 企业产品成本核算制度 的意义 一 适应加强企业成本管理的需要二 适应我国企业应对 反倾销 的需要倾销 以低于正常价值的价格进入另一国市场 反倾销措施主要是对被控产品的进口征收反倾销税 被诉倾销 应诉 反倾销调查 征收反倾销税如果调查机构认为应诉企业所在国不具备市场经济地位 或者所提供的会计信息和会计选择不可靠 就会寻求推算价值 结构价值甚至 最佳可获得资料 反倾销调查而一旦采用 最佳可获得资料 应诉方获胜的可能性将极小 国外对我国出口产品提起反倾销诉讼的 棉坯布 箱包 钢板 自行车 彩电 电风扇 鞋等 我国对国外进口产品发起反倾销调查的 一 化工产品 二 塑料
2、橡胶产品 三 钢铁产品 四 纸产品 包括新闻纸 铜版纸品 五 纺织原料 六 其他 三 适应完善企业会计准则体系的需要 成本会计与财务会计 管理会计 1 会计目的不同 成本会计的重心以成本核算 控制为主 管理会计则以预测 决策为主 二者都是对内服务 财务会计对外提供企业的财务状况 经营成果和现金流量的有关信息 2 会计对象不同 成本会计以成本 费用为对象 管理会计以决策 管理信息为对象 财务会计的对象 财务状况 经营成果 现金流量 3 会计方法不同 成本会计强调方法系统 数据准确 具体方法可选择 管理会计方法灵活 但不一定绝对精确 数据处理程序也不一定规范 财务会计的方法要规范 信息统一可比 成
3、本会计使财务会计分离出来的 原材料生产成本库存商品主营业务成本应付职工薪酬制造费用主营业务收入累计折旧管理费用财务费用销售费用主营业务税金及附加营业外收入营业外支出所得税费用本年利润 1 财务会计 包括上述各项账务处理直至最后形成财务报表的全过程 2 成本会计 上述生产成本明细账户怎么设置 成本对象的确定 品种法分批法分步法 生产成本账户的数据如何取得 成本项目的确定 直接计入还是间接计入 间接费用如何归集并分配 制造费用 入库的完工产品成本的计算 约当产量法等 主要涉及以下分录的计量 借 生产成本贷 原材料等借 库存商品贷 生产成本借 主营业务成本贷 库存商品提供利润表的营业成本 资产负债表
4、的存货价值等相关信息 3 管理会计 预测 决策 本 量 利分析 变动成本和固定成本的划分 差异分析 内部转移价格等另外 ABC 是解决间接费用即制造费用的分配问题 产品成本核算模式的历史沿革 一 国外1 美国成本会计准则20世纪初期 美国联邦政府就开始希望通过建立会计标准 来管理供应商的成本会计实务 规范以成本为基础的政府采购合同的成本分配方式和数量 以保护政府免于为货物或服务过度付款的风险 其特点 是围绕政府采购服务 围绕政府采购合同来制定的 具有绝对的法律地位 需要强制执行 2 日本成本会计准则 特点 1 准则是指导性的 不是强制性的 为日本成本会计实务提供了清晰的基本框架2 日本成本会计
5、准则的内容体现了日本独特的产品成本核算体系分批法和分步法也被包括在准则中 构成了日本企业成本核算方法的基础确定了工时在企业成本会计体系中的基础地位启示 1 成本会计准则是指导性的2 成本会计制度的制定和颁布由政府来执行3 成本会计制度与财务会计准则的协调特点 多数服务于财务会计核算和内部管理双层目标 二 国内1 1992年以前的全部成本法 完全成本法 2 1993年至今的制造成本法3 历年发布的有关成本核算办法和行业会计制度4 本制度体现了对历年制度办法的继承与发展 由于变动成本法是将成本按照成本性态分为变动成本和固定成本两大类 将固定制造费用分离出去作为期间费用处理 所以 相对于变动成本法而
6、言 制造成本法也可称为完全成本 第一章总则第二章产品成本核算对象第三章产品成本核算项目和范围第四章产品成本归集 分配和结转第五章附则 目录 第一章总则 一 制定依据和适用范围 一 制定依据 第1条 1 中华人民共和国会计法 第八条2 企业会计准则 二 本制度的目标 通过财务报告 向外部信息使用者提供产品 存货 营业成本 的有关信息 财务会计的目标 产品成本核算作为企业成本管理的重要组成部分 应当满足内部管理决策的需要 管理会计 财务管理的目标 三 本制度的适用行业划分 适用范围 第2条本制度以国民经济分类标准为基础 并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办法涉及的行业 划分了行业类别 1 建
7、立制造业和非制造业统一适用的产品成本核算体系 兼顾普遍适用性和可操作性 2 是以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础 并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办法所涉及的13个行业 整合划分了11个行业类别 我国国民经济行业分类标准中的行业包括 1 农 林 牧 渔业 2 采矿业 3 制造业 4 电力燃气及水的生产和供应业 5 建筑业 6 交通运输 仓储和邮政业 7 信息传输 软件和计算机服务业 8 批发和零售业 9 住宿和餐饮业 10 金融业 11 房地产业 12 租赁和商务服务业 13 科学研究 技术服务和地质勘查业 14 水利 环境和公共设施管理业 15 居民服务和其他服务业 16 教
8、育 17 卫生和社会工作 18 文化 体育和娱乐业 19 公共管理 社会保障和社会组织 20 国际组织 1 制造业 含电力燃气及水生产和供应业等 2 农业 农林牧渔业 3 批发零售业4 建筑业5 房地产业注意 不适用金融保险业本制度适用于大中型企业 6 采矿业7 交通运输业 含仓储业 8 信息传输业9 软件及信息服务业10 文化业及其他行业 含租赁与商务服务业住宿和餐饮业等 11 其他 本制度的行业划分 适用范围 第2条 本制度行业划分的理由和意义 一是基本上覆盖了以往发布的行业会计制度 核算办法所涉及的行业范围 有助于保持政策的延续性 二是与国民经济行业分类标准基本一致 确保本制度行业划分的
9、科学性 便于企业理解和操作 三是涵盖了国民经济分类中的主要类型 确保企业产品成本核算制度适应经济社会发展要求 具备广泛适用性 四是考虑到金融保险业的企业在业务流程 经营管理等方面的特点 规定金融保险企业不适用本制度 三 产品成本的定义 一 关于产品 第3条 产品是指企业在其日常活动中持有以备出售的产成品 商品 产品也包含企业提供的劳务或服务 有形产品 无形产品 二 关于成本 第3 5条 企业在生产经营中所发生的耗费 能够归属于使产品达到目前场所和状态的 应当计入产品成本 否则应计入期间费用 是有效增值作业所耗费的资源成本就是对象化的费用 四 成本核算的基本要求 一 关于产品核算环境的整体要求
10、第4条 1 建立健全企业成本管理制度 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本考核及评价等 2 充分利用现代信息技术 提高成本管理的科学性 系统性 二 区分产品成本和期间费用 第5条 1 划清营业性支出与营业外支出的界限费用 损失2 划清收益性支出与资本性支出的界限资本化 费用化3 划清生产成本与期间费用的界限与产品相关的费用 对象化 直接进成本间接进成本 与期间相关的费用4 划清各月份的费用界限5 划清各种产品的费用界限成本计算对象 产品 劳务 步骤等 6 划清本月完工产品与在产品的费用界限暂时都是资产负债表中的存货 但完工产品成本直接影响利润表强调有效增值作业所耗费的资源 剔除无效增值
11、作业所耗费的资源 三 按照企业内部管理的需要进行成本核算 第6条 本制度在产品成本核算对象 产品成本核算项目和范围以及产品成本归集 分配和结转三个章节中 均明确规定 企业内部管理有相关要求的 可以按照现代企业多维度 多层次的管理需要 确定多元化成本核算对象 对有关成本项目进行组合 以及在此基础上对有关费用进行归集 分配和结转 四 编制产品成本报表的要求第七条企业一般应当按月编制产品成本报表 全面反映企业生产成本 成本计划执行情况 产品成本及其变动情况等 1 股东 债权人 财务报告外部使用者 2 企业的经营者 财务报告内部使用者 产品成本信息通常属于企业的核心商业机密 企业成本资料不必对外报告
12、本制度并未对产品成本信息的披露和报告作出强制规定 企业按照企业会计准则有关规定进行有关披露和报告即可 五 产品成本核算的总体流程 企业产品成本核算 就是将企业发生的各项生产费用分配计入产品成本 从而计算出产品的总成本和单位成本的过程 1 确定成本核算对象归集成本的客体2 确定成本核算项目对成本按一定标准进行分类3 成本的归集 分配和结转 第二章产品成本核算对象 一 成本核算对象的确定原则二 制造企业产品成本核算对象确定三 其他行业企业产品成本核算对象的确定 一 成本核算对象的确定原则 产品成本核算对象 是生产费用的归属对象 是生产耗费的承担者 生产成本明细帐户的设置依据 产品成本核算对象的确定
13、原则第八条企业应当根据生产经营特点和管理要求 确定成本核算对象 归集成本费用 计算产品的生产成本 第二十条企业内部管理有相关要求的 还可以按照现代企业多维度 多层次的管理需要 确定多元化的产品成本核算对象 确定成本核算对象应符合企业生产类型的特点 单步骤生产 按生产技术过程分 按生产组织方式分 生产类型 多步骤生产 按产品品种确定成本计算对象 发电 采煤企业 连续式生产 纺织 冶炼 装配式生产 汽车制造 单件生产 按生产技术过程分 按生产组织方式分 生产类型 成批生产 造船 重型机械制造 大批生产 塑料制品厂 小批生产 大量生产 面粉 化肥厂 不同的生产特点和成本管理的要求决定了对这几个基本要
14、素的不同组合 从而形成了三种不同的基本成本核算对象 品种法的特点及适用范围 分步法的特点及适用范围 分批法的特点及适用范围 二 制造企业产品成本核算对象确定 分批法及其适用范围分批法 是指以产品的批别作为成本核算对象 归集生产费用 计算产品成本的方法 分批法适用于单件 小批生产的企业 主要有 1 按照客户订单组织生产的企业 2 品种经常变化的小型企业 3 试制新产品的车间 4 承揽修理业务的加工厂 分步法及其适用范围分步法 是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象 开设生产成本明细账 归集生产费用 计算产品成本的一种方法 分步法主要适用于多步骤连续式复杂生产且管理上要求提供有关生产步
15、骤成本信息的企业 上例 如果纸浆外售或管理上需要 或者对外提供蒸汽 水电 就要采用分步法 农业企业种植业 品种 成长期等畜牧养殖业 群别 生长期等林业 种子 苗木 树种 批别 成长期等渔业 品种 捕捞期等 批发零售企业批发零售企业 采购商品的品种等 注意 零售企业主要经营方式包括经销和联销 联销方式下 不涉及商品采购 因此也不涉及成本核算对象 建筑企业第十二条建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象 单项合同包括建造多项资产的 企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则 确定建造合同的成本核算对象 为建造一项或数项资产而签订一组合同的 按合同合并的原则 确定建造合同的成本核算对象 房地产
16、企业第十三条房地产企业一般按照开发项目 综合开发期数并兼顾产品类型等确定成本核算对象 房地产开发经营活动组织方式 自建和外包 采矿企业第十四条采矿企业一般按照所采掘的产品确定成本核算对象 三 其他行业企业产品成本核算对象确定 交通运输企业1 火车 汽车 船舶运输等业务单车 业务类型 客运 货运业务 主要货种等2 仓储业务成本责任部门 库场队 仓储货物的性质 普通仓库 冷藏仓库 恒温仓库 特种危险品仓库 等3 装卸业务成本责任部门 机械作业 人工作业 或主要货种等 信息传输企业信息传输企业 电信企业等 第十六条信息传输企业一般按照基础电信业务 电信增值业务和其他信息传输业务等确定成本核算对象 基础电信业务 是指提供公共网络基础设施 公共数据传送和基本话音通信服务的业务 固定网络国内长途及本地电话业务 移动网络电话和数据业务 卫星通信及卫星移动通信业务 互联网及其它公共数据传送业务 带宽 波长 光纤 光缆 管道及其它网络元素出租 出售业务 网络承载 接入及网络外包等业务 国际通信基础设施 国际电信业务 无线寻呼业务 转售的基础电信业务 电信增值业务 是指凭借公用电信网的资源和其它通信设备而
