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1、第二章职业道德与审计准则 2 1职业道德 注册会计师职业道德建设 1注册会计师职业道德建设的意义2建设发展 注册会计师职业道德基本准则 1997年1月1日执行 中国注册会计师职业道德规范指导意见 以下简称 指导意见 2002年7月1日执行 中国注册会计师职业道德守则 2010年7月1日执行 1 职业道德是指 职业品德执业纪律专业胜任能力职业职责 注册会计师职业道德基本准则 2主要内容第一章总则第二章一般原则第三章专业胜任能力与技术规范第四章对客户的责任第五章对同行的责任第六章其他责任第七章附则 职业道德守则 中国注册会计师协会于2009年10月14日对外发布 现定于2010年7月1日起实施 中
2、国注册会计师职业道德守则 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 简称 职业道德守则 2 1 1注册会计师职业道德 1 注册会计师职业道德基本原则诚信独立 客观 公正专业胜任能力和应有的关注保密良好的职业行为 1 独立 P65 定义 略 包括实质上的独立和形式上的独立 补充内容 理解 实质上的独立 是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响 公正执业 保持客观和专业怀疑 内心状态 形式上的独立 是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形 使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性 客观性或专业怀疑受到损害 外在表现 独立性原则总体要求 p65 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴
3、证业务 注意 时 应当从实质上和形式上保持独立性 不得因任何利害关系影响其客观性 会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时 应当从整体层面和具体业务层面采取措施 以保持会计师事务所和项目组的独立性 总结 理解独立性原则的要点 独立 是对执业注册会计师而不是对非执业会员提出的要求 独立 是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求 独立 包括实质上独立和形式上独立 独立 包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立 练习下列有关职业道德基本原则的表述中 不正确的是 A 无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求B 注册会计师只要执行业务就必需遵守独立性的要求C 客观原则要求会员不应因偏见
4、 利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断D 在推荐自身和工作时 注册会计师不应对其能够提供的服务 拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传 客观公正原则要求注册会计师应当公正处事 实事求是 不得由偏见 利益冲突或他人的不正当影响而损害自己的职业判断 2 客观 公正 如果存在职业判断出现偏差 或对职业判断产生不当影响的情形 会员不得提供相关服务 3 诚信 定义 诚信 能够履行约定而取得对方的信任 在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实 秉公处事 实事求是 说明 诚信原则的要求 注册会计师应当在所有的职业活动中 保持正直 诚实守信 不得发生牵连的情形如果认为业务报告 申报资料或者其他信息存在以下情
5、况 则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连 1 含有严重虚假或误导性的陈述 2 含有缺少充分依据的陈述或信息 3 存在遗漏或含糊其辞的信息 什么是牵连 补充 理解 发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起 说明 如果发生了牵连 即违反了诚信原则 如果注意到已有问题的信息发生牵连 应当采取措施消除牵连 例题 注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时 如果发现已与有问题的信息发生牵连 则应当采取适当措施予以消除 这些措施可能包括 A 要求责任方修改有问题信息B 要求责任方调整有问题信息C 出具否定意见审计报告D 解除业务约定补充说明 如果对鉴证业务中
6、有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告 则不被视为违反诚信原则 注意 4 保密 职业关系商业关系 专业胜任能力定义 略 如果会员在缺乏足够的知识 技能和经验的情况下提供专业服务 就构成了一种欺诈 注意 专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时 合理运用职业判断 专业胜任能力可分为两个独立阶段 专业胜任能力的获取 专业胜任能力的保持 5 专业胜任能力和应有关注 应有的关注要求会员勤勉尽责 保持应有的关注 遵守执业准则和职业道德规范的要求 认真 全面 及时地完成工作任务 6 良好的职业行为职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规 避免发生任何损害职业声誉的行为 在推介自身和工作时 会员在向公众
7、传递信息以及推介自己和工作时 应当客观 真实 得体 不得损害职业形象 会员应当诚实 实事求是 不得有下列行为 1 夸大宣传提供的服务 拥有的资质或获得的经验 2 贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作 2 1 2注册会计师的业务能力 业务能力 专业胜任能力 2 1 3 业务承接中的职业道德 1 注册会计师执行的各项业务 应由会计师事务所统一接受委托 不得以个人名义承接业务 2 会计师事务所与委托单位应实行双向自愿选择的原则 3 补充内容营销专业服务 营销专业服务 营销专业服务 即通过广告或其他营销方式招揽业务 注册会计师在营销专业服务时 不得有下列行为 1 夸大宣传提供的服务 拥有的资质或获得
8、的经验 2 贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作 3 暗示有能力影响有关主管部门 监管机构或类似机构4 作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明 注册会计师不得采用强迫 欺诈 利诱或骚扰等方式招揽业务 注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务 但可以利用媒体刊登设立 合并 分立 解散 迁址 名称变更利招聘员工等信息 4 会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务 补充 报价过低 顾虑 如果报价过低 可能导致不能按照适用的执业准则执行业务 将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响 防范措施主要包括 如果收费报价明显低于前任或其他会计师事务所 应当确保在提供专业服务时 遵守执业准则和相关职业道德要
9、求 使工作质量不受损害 使客户了解专业服务的范围和收费基础 5 规定 不得收取或支付与客户相关的介绍费或佣金补充 收取或支付介绍费或佣金影响 收取或支付与客户相关的介绍费或佣金 可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响 措施 没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平 6 对应由会计师事务所从事的法定审计业务 会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作 7 注册会计师和会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接 执行业务 2 1 4注册会计师对委托单位的责任 按时按质完成委托业务的责任保密的责任 略 按标准除收费的责任补充内
10、容 或有收费 或有收费含义 收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件 顾虑 或有收费可能产生不利影响 不利影响存在与否及其严重程度取于下列因素 1 业务的性质 2 可能的收费金额区间 3 确定收费的基础 4 是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果 规定 除非法律法规允许 注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务防范 1 预先就收费的基础与客户达成书面协议 2 向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础 3 实施质量控制政策和程序 4 由独立第三方复核注册会计师已执行的工作 总结 会计师事务所在提供审计服务时 以直接或间接形式取得或有收费 绝对禁止如果非鉴证服务以直接
11、或间接形式取得或有收费 也可能因自身利益产生不利影响 影响到审计判断和意见发表的绝对禁止 2 1 4 对同业的责任 1 相互尊重 团结协作 2 不得以任何方式阻挠或排斥会计师事务所跨地区执业 3 委托单位变更会计师事务所时 在接受审计业务委托前 相互了解和介绍变更的情况和原因 并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计 审计等问题上可能存在的意见分歧 委托单位变更委托后 前任会计师应对后任会计师的工作予以支持和合作 2 1 7注册会计师的法律责任 法律责任 例题 多选题 注册会计师职业道德明确包含以下基本原则 A 专业胜任能力和应有的关注B 独立 客观 公正和廉洁C 诚信 独立 客观D 职业
12、行为原则和保密原则 答案 ACD 解析 职业遵循基本原则包括6个方面 即诚信 独立 客观 专业胜任能力和应有的关注 保密和职业行为 注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份 在他人看了注册会计师是独立的 这种独立称为 A 形式上的独立B 思想独立C 实质上的独立D 经济独立 例 单选题 职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性 以下关于独立性的陈述不正确的是 A 实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业因素影响B 实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C 如果会员在形式上不独立 则很可能被推定为其诚信 客观或职业怀疑态度已经受到损害D 注册会计
13、师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立 例 多选题 下列有关职业道德基本原则的表述中 正确的有 A 注册会计师提供审计服务要向客户收费 因此注册会计师的责任是维护客户利益B 注册会计师在执业时应当恪守诚信 独立 客观 专业胜任能力和应有的关注 保密 职业行为C 注册会计师在执业审计业务时与客户存在形式上关联关系 但只要保持实质上的独立就不会影响其客观 公正的立场D 虽然审计服务市场竞争很激烈 但注册会计师仍应与同行保持良好的工作关系并配合同行的工作 单选题下列描述中 属于或有收费的是 A 以未审财务报表总资产为基准确定收费B 会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间
14、为基础确定收费金额C 在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能D 以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础 确定收取的费用 单选题根据 中国注册会计师职业道德守则 下列说法中正确的是 A 注册会计师在执业过程中 一定要保持实质上的独立性 但是形式上的独立性可以不需要保持B 注册会计师可以夸大宣传提供的服务 拥有的资质或获得的经验C 会计师事务所任何情况下都不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务D 在审计过程中 注册会计师应当保持职业怀疑态度 运用专业知识 技能和经验 获取和评价审计证据 单选题注册会计师的下列行为中 违反职业道德守则的是 A 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求
15、完成委托业务B 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密 并不得利用其为自己或他人牟取利益C 除有关法规允许的情形外 会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D 注册会计师可以对其能够提供的服务 拥有的资质进行夸大宣传 但不得诋毁同行 2 2审计准则 2 2 1审计准则的含义1 含义理解 制约审计人员的行为规范衡量审计质量的客观标准指导审计工作的业务指南签署审计意见的重要依据 2 2 2审计准则的结构一 美国审计准则 一般公认审计准则 三部分共10条的内容如第一部分 一般准则 对审计人员的要求第二部分 工作准则 对审计行为提出要求第三部分 报告准则 对审计报告提出的要求 二
16、 国际审计准则上世纪80年代国际审计准则分为一般准则 工作准则和报告准则三部分现行框架体系 44 2010年9月修订 2011年1月开始实施 2010年10月修订 2012年1月开始实施 2013年8月修订 2014年1月开始实施 2 2 3中国的审计准则 2 2 3中国的审计准则 一 注册会计师执业准则 一 注册会计师执业准则体系 二 注册会计师业务准则 1 鉴证业务准则第一层次 鉴证业务基本准则 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 第二层次 按照鉴证业务的对象和提供的保证程度不同分为 审计准则 对历史财务信息的审计 属于合理保证的鉴证业务 核心 审阅准则 对历史财务信息的审阅 属于有限保证的鉴证业务 其他鉴证准则 对非历史 非财务信息提供其他鉴证服务 既可能是合理保证的鉴证业务 如 内部控制审计 又可能是有限保证的鉴证业务 风险 低水平意见表达 积极 风险 较高水平意见表达 消极 以积极方式提出结论例如 我们认为 A公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制 在所有重大方面公允反映了A公司2010年度的经营成果和
