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1、Gch整理CPA审计涉及会计知识系列第十章销售与收款循环审计涉及会计知识一、 主营业务收入（二）查明收入的确认的原则和方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致05197一、一般销售商品销售同时符合4个条件 A. 企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给买方B.企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施操纵。C.与交易相关的经济利益能够流入企业。D.相关的收入和成本能够可靠地计量。 二、不满足4个条件，不确认收入，账务处理：借：发出商品托付代销商品分期收款发出商品贷：库存商品发生纳税义务（不发生不做）借：应收账款 贷：应交税金应交增值税
2、（销项税额）三、不同结算方式，收入确认原则销售或结算方式收入实现标志CPA重点检查CPA注意交款提货（现销）开动身票、提货单1是否收款或取得收款权利2发票账单是否交付款单位1、有无扣压结算凭证、当期收入下期入账2、将未实现收入虚转为收入记账，下期冲回（虚记收入，开假发票、需列购货单位）预收货款产品发出1是否收款2商品是否发出是否存在收款发货不入账、下期入账开具虚假出库凭证、需增收入等现象托收承付产品发出,办妥收款手续1是否发货 2是否办妥收款手续3发运凭证是否真实4托收承付结算回单是否正确长期工程合同收入本期是否收款合同约定收款日期是否真实是否存在提早确认、收入不入少入、缓入托付代理出口销售收
3、到代办发运凭证、和银行交款凭证、发运凭证、和银行交款凭证是否真实，有无内外勾结，出具假发运凭证、和银行交款凭证转让土地使用权移交并移交结算单移交手续是否合规发票账单是否交对方有无编制虚假移交手续等（十一）检查有无专门的销售行为05200专门情况下，收入确认原则销售或结算方式收入实现标志其他（或CPA）1.需安装和检验的商品 一般安装和检验完毕后安装比较简单或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序商品发出2附有销售退回条件 能作合理可能的商品发出不能合理确定可能性退货期满3代销商品视同买断受托方销售商品后，按实际售价托付方收到代销清单托付方发出商品借：托付代销商品贷：库存商品受托方收到商品借：
4、托付代销商品贷：代销商品款收取手续费受托方销售商品后，按应收取手续费托付方收到代销清单4.分期收款销售合同约定收款日期科目：分期收款发出商品5.售后回购不确认收入 科目：“待转库存商品差价”核算内容：1、售价与实际成本和税金差2、回购价格和售价差（按期提取，计入财务费用）6.售后租回不确认收入科目：递延收益核算内容：1、 售价与账面价值差2、摊销差价（融资租入作为折旧的调整；经营租赁作为租金的调整）分析特定售后回购的实质，推断其是属于真正的销货交易，依旧属于融资行为7房地产销售未签合同销售商品收入确认原则事先签不可撤消合同建筑合同的确认原则8.以旧换新新做销售旧作购进（但无进项）9.现金折扣发
5、生时计入当期财务费用 10.销售折让确认收入前处理相当于商业折扣确认收入后发生时冲减当期销售收入反冲11销售退回 收入确认前借：库存商品贷：发出商品收入确认后，报告年度一般冲减退回当月销售收入、销售成本、现金折扣和销售折扣收入确认后，报告批准报出前退回日后事项“往常年度损益调整”二、应收账款（六、检查坏账的确认和处理05205）1、坏账损失的确认确认坏账的条件（之一）不能全额计提坏账的4种情况债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性微小。发生的应收款项打算重组的应收款项关联方之间的应收
6、款项(一般)无确凿证据不能收回的应收款项2、坏账的饿核算方法：直接转销 、备抵法3、可能坏账损失的方法：应收账款余额赊销百分比法（与坏账预备余额无关）账龄分析法个不认定法05205 (八)检查应收账款是否业已用于融资，并依照融资合同判定属质押依旧出售，其会计处理是否正确应收债权出售和融资账务处理关键点应收债权不注销，如同正常借款应收债权注销账务处理借：银行存款（实收金额）财务费用（手续费）贷：短期借款（贷款本金）借：银行存款（实收金额）其他应收款（协议中约定可能将发生的销售退回、销售折让、现金折扣）坏账预备（若应收账款）财务费用（手续费） 贷：应收账款、应收票据等（债权账面余额）差：借：营业外
7、支出应收债权融资损失（或贷：营业外收入应收债权融资收益）适用范围质押附追索权的应收债权出售不负还款责任的贴现不附追索权的应收债权出售负还款责任的贴现第十一章购货与付款循环涉及会计知识一、 固定资产（3、检查固定资产的增加05229）会计CPA外购不需要安装的买价运输费、装卸费、包装费、保险费等+相关税金关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等+安装费、场地整理费、专业人员服务费等。一笔款项购入多项无单独标价的按各项固定资产公允价值的比例，对总成本进行分配，分不确定各项固定资产的入账价值。1、核对购货合同、发票、保险单、发运凭证，2、抽查测试计价是否正确；3、批准手续是否健全；4、会计处理是否正确。
8、一笔款项购入多项无单独标价的，还应检查是否按各项固定资产公允价值的比例，对总成本进行分配，分不确定各项固定资产的入账价值。在建工程转入达到预定可使用状态前所发生的必要支出已达到可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，可先估价入账并计提折旧，待确定实际价值后再调整原值和已提折旧。1、竣工决算、验收和移交报告是否正确；2、借款利息资本化是否正确；3、已使用未竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整投资者投入投资各方确认价入账价值与合同规定是否一致；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估；交接手续是否齐全。 更新改造增加（原价已提折旧固定资产减值预备）变价收入达到预定可使用状
9、态前的改扩建支出原值是否真实是否符合资本化条件增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。债务人抵债获得无补价：应收债权账面价值相关税费支付补价：应收债权账面价值相关税费补价收到补价：应收债权账面价值相关税费补价产权过户手续是否齐全；计价及损益确认是否符合有关规定。非货币性交易换入无补价：换出资产账面价值相关税费支付补价：换出资产账面价值相关税费补价收到补价：换出资产账面价值相关税费应确认收益补价产权过户手续是否齐全；入账价值是否符合有关准则的规定。盘盈活跃市场：市价可能价值损耗 不活跃市场：可能以后现金流量现值活跃市场检查是否按同类或类似固定资产的市场价格，减
10、去按该项固定资产新旧程度可能的价值损耗后的余额，作为入账价值不存在活跃应检查是否以该项固定资产的可能以后现金流量现值作为入账价值。其他缘故增加受赠有凭据：对方凭据金额相关税费受赠活跃：市价相关税费 受赠不活跃：可能以后现金流量现值无偿调入：对方账面价值相关税费检查相关的原始凭证核对其计价及会计处理是否正确法律手续是否齐全（4、检查固定资产的减少05230）除盘亏外均通过固定资产清理科目出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。 减少情形会计处理审计要点对外销售借或贷：营业外支出 贷或借：固定资产清理（1）审查授权批准文件； （2）检查会计处理是否恰当，验证数额的计确实是否正确； （3）审查转销额是否
11、正确； （4）审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。对外投资借：长期股权投资贷：固定资产清理对外捐赠： 借：营业外支出贷：固定资产清理非现金资产抵债见债务重组非货币性交易换出见非货币性交易无偿调出借：资本公积无偿调出固定资产贷：固定资产清理报废或者毁损等缘故借或贷：营业外支出 贷或借：固定资产清理（5、检查固定资产后续支出05230-231）一、费用化的后续支出（固定次产功能恢复）二、资本化的后续支出（固定资产功能的提高或寿命的延伸，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低）情形会计处理修理费用治理费用改良支出计入固定资产账面，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额，超过
12、部分营业外支出不能区分修理依旧改良，或修理和改良结合在一起企业应按上述原则进行推断，其发生的后续支出，分不计入固定资产价值或当期费用固定资产装修费用可予资本化的科目：固定资产固定资产装修，下次装修时 “固定资产装修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出融资租赁方式租入后续支出视同自有资产处理，装修费用应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内单独计提折旧。经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出单设1503经营租入固定资产改良科目核算并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采纳合理的方法单独计提折旧。（9、检查固定资产的租赁0
13、5231-232）会计处理审计要点经营租赁租入免租期、承担相关费用、不管付款方式的不同可不能阻碍权责发生制科目：治理费用合同手续是否齐全，条款是否完备，是否经审批； 是否有必要租赁，是否履行合同，是否有不正当交易； 有无多收、少收租金； 有无变相赠送、转让情况； 是否记入备查薄；租入固定资产的改良支出的核确实是否符合规定融资租赁租入见下面是否计入固定资产原值； 利率是否恰当，是否与市场利率相当； 计价是否正确，会计处理是否正确。 其他要点与经营租赁的审计要点相似。相关概念租赁约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以猎取租金的协议。资产余值租赁开始日可能的租赁期届满时租赁资产的公允价值。担保
14、余值承租人承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；出租人就承租人的担保余值加上无关第三方（独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值）未担保余值租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。最低租赁付款额（承租人）租赁期内，应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。然而，假如承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价可能将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。最低租赁收款额最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、无关第三方对出租人担保的资产余值。或有租金金额不固定、以时刻长短以外的其他因素（如销售百分比、使用
