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1、第五章 政策法规治理第一节 政策法规治理概述一、政策法规治理概述政策法规治理工作要紧包括负责增值税、消费税、营业税、中央企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人储蓄存款利息所得税的税政治理，严格执行各项税收政策，搞好税收政策的调研工作，提高税收执法水平。其要紧职责包括：(一) 负责增值税、消费税、营业税、中央企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人储蓄存款利息所得税等有关税法、条例、规定的解释；(二) 组织开展税政政策调研工作；(三) 把好各项政策报批项目的审核把关；(四) 负责协调与各部门工作关系；(五) 不定期开展税政执法检查、督促指导各部门规范执法。二、流转税治理流转税治理工
2、作要紧包括增值税、消费税、营业税的税收政策的贯彻执行工作，其要紧职责：(一) 负责增值税、消费税、营业税的政策辅导和解释工作；(二) 负责上级来丈涉及增值税、消费税、营业税政策的贯彻工作，指导有关部门落实相关工作，制定本局贯彻方法；(三) 依照税收治理权限，负责做好民政福利企业先征后退的审批、报批工作； (四) 依照税收治理权限，负责做好校办企业的弥补亏损审批和报批工作；(五) 依照税收治理权限， 负责资源综合利用企业、饲料生产企业、个体工商户的政策减免税审批工作；(六) 负责内资企业出口物资专用缴款书多缴增值税退税审批工作；(七) 依照治理分局提交的税收证明申请，审核、批复金银首饰购货(加工
3、)治理证明单等税收证明治理；(八) 依照纳税人提交金银首饰消费税纳税人认定申请，审核相关资料证件，符合规定，认定制发金银首饰消费税纳税人认定登记证；(九) 依照纳税人提交金银首饰消费税纳税人认定变更、注销申请，审核相关资料证件，按不同情况进行金银首饰消费税纳税人认定变更、注销处理；(十) 负责社会福利企业资格认定申请的审核、批复和年检工作；(十一) 负责社会校办企业资格认定申请的审核、批复和年鉴工作；(十二) 负责上级要求的各类统计数据和文书的上报工作；(十三) 负责税政政策调研工作；(十四) 负责本岗资料归档治理。三、所得税治理所得税治理工作要紧负责中央企业所得税、个人储蓄存款利息所提税的政
4、策解释、执行和日常治理工作，其要紧职责：(一) 指导治理分局分不汇总纳税与就地纳税情况的确定，搞好中央企业所得税纳税核定工作；(二) 搞好所得税汇算清缴工作和考核预备工作，做好企业所得税税源治理软件应用，按时上报所得税税源报表；(三) 指导搞好集体金融企业财务税收治理工作；(四) 按照税收治理权限做好企业所得税税前列支项目的审批； (五) 按照税收治理权限，做好企业所得税减免的审批和报批工作；(六) 搞好汇总纳税成员企业的所得税就地监管工作，包括纳税申报签证、 日常检查、反馈信息制度执行及省局统一部暑的专项检查； (七) 依照“征管质量情况表”分析企业所得税税源情况，及时掌握企业所得税入库进度
5、，分析企业所得税收入任务完成情况；(八) 依照国家税务总局企业所得税规范化治理工作的意见，搞好其他所得税有关工作；(九) 搞好由上级局直接监控的重点税源企业的纳税申报表上报工作和上级布置的其他工作； (十) 负责个人储蓄存款利息所得税政策的贯彻执行及日常治理工作；(十一) 负责资料归档治理。四、进出口税收治理进出口税收管要紧负责进出口税收政策的解释、执行和管垣工作，其要紧职责：(一) 负责草拟转发有关进出口税收政策文件及制定具体的操作治理方法；(二) 做好有关进出口税收报表的布置、汇总分析上报；(三) 负责做好出口退税清算工作。依照上级有关规定要求及时布置出口退税清算工作，做好清算表的审核汇总
6、工作；(四) 负责监督、辅导分局对外商投资企业和外国企业增值税专用缴款书超缴税款的使用治理以及外商投资企业多缴税款退还的审核、审批工作，及时汇总、向上级有关部门传送出口物资专用税票认证系统的有关数据信息；(五) 负责外贸企业、托付外贸企业代理出口的生产企业、有自营出口的生产企业、生产型集团、1994年1月1日以后批准设立的外商投资企业“先征后退”单证的手工审核和电脑审核工作；(六) 审核企业上报的有关进科加工的资料，审批进科加工贸易申报表；(七) 依照企业提供的有关资料开具有关进出口税收证明；(八) 依照企业提供的有关加工贸易资料，审核、审批加工贸易合同备案表；(九) 承担出口物资税收情况函件
7、的登记、发送工作，包括托付异地稽核和受托异地稽核；(十) 负责有关进出口税收资料的整理和归档工作。 五、涉外税收治理涉外税收治理要紧负责：(一) 负责草拟有关涉外税收政策性业务文件的转发，制定具体征管措施；(二) 负责涉外税收治理的各类报表布置、汇总、上报和指标分析工作；(三) 负责指导外商投资企业的所得税汇算清缴治理工作，布置做好外商投资企业所得税汇算清缴；依照税收治理权限，对有关外商投资企业各项税前列支项目和亏损弥补情况表、所得税优惠政策审批表文书等进行审批；汇总有关清算报表，及时总结外商投资企业所得税清算工作；(四) 负责做好1993年底前批准设立的外商投资企业(老三资企业)的出口免税审
8、核、审批工作及其年终清算工作；(五) 负责外商投资企业再投资退税审核、审批工作；(六) 负责有关外国企业的税收治理。做好外国企业常驻代表机构纳税方式核定、外国企业承包工程应纳企业所得税的核定、外国企业代扣代缴所得税核定等文书的审批工作；(七) 负责做好其它有关涉外税收的治理工作和有关资料的整理归档工作。第二节 流转税治理第一部分、增值税治理一、增值税基础(一)、增值税的概念依照我国现行增值税暂行条例，增值税是对在我国境内销售物资、进口物资以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得物资的销售额、进口物资金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税从其计税原理上看，是对
9、商品生产、商品流通、劳务服务中多个环节的新增价值（即增值额）或商品的附加值征收的一种税。然而，商品新增价值或商品附加值在商品的生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，实行增值税的各国，增值税在实际运用时，一般采纳扣税法进行增值税的计算。这种方法，并不直接计算增值额，而是以企业本期应税商品的销售收入额全值计算出本期应纳增值税总额（即销项税额），然后扣除购入商品的已纳税额（即进项税额），求出本期实际应纳增值税额。这种方法简便易行，比较准确，又能有效地排除重复征税。增值税最早于1954年起源于法国，目前已被世界上许多国家所采纳。我国于1979年开始选择了部分都市对农业机具、机械等行
10、业进行增值税的试点，到1983年，在全国的国营和集体工业企业中试行。1984年改革税制，把增值税从原来的工商税分离出来，独立设置税种，并逐步扩大征收范围，增值税在我国正式建立。1993年，国务院颁布了新的中华人民共和国增值税暂行条例，再一次对增值税进行了重大改革。通过这次税制改革，增值税的征收范围已延伸到生产、流通环节的所有商品，增值税在我国的税制结构中居于主体地位。 (二)、增值税的类型增值税的征税对象为增值额。从商品价值构成理论上讲，增值额是社会总商品价值中VM的部分。但在实际运用时，由于各国的政治经济状况和具体的政策不同，各个国家税法所使用的增值额并不完全等于VM部分，差异要紧体现在对待
11、固定资产价值的扣除上，从而使增值税能够分为以下几种类型：1、生产型增值税。即以生产经营者的销售收入或经营收入，减去所购进的除固定资产折旧费以外的投入物后的余额为计税增值额。从国民经济整体看，因其计税基数确实是国内生产总值（GDP），故称其为生产型增值税。由于这种类型的增值税的扣除范围不包括固定资产，因此，它在一定程度上仍带有重复征税的问题，不利于投资较大的生产企业的专业化分工与协作，但对资本有机构成低的行业、企业和劳动密集型生产有利。采纳这种类型增值税的国家较少，要紧是一部分进展中国家。目前，我国就采纳这种类型的增值税。2、收入型增值税。即以“生产型”的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增
12、值额。从国民经济总体来看，其计税基数相当于国民收入（VM），故称其为收入型增值税。其税基较生产型增值税稍窄，对经济增长的阻碍呈中性。3、消费型增值税。即以“生产型”的增值额减去当期购置的固定资产全额的余额作为计税增值额。从国民经济整体来看，国内生产总值的CVM中扣除了C及VM中用于积存的部分，其计税基数相当于全部消费品的价值，不包括原材料、固定资产等一切投资转移价值，故称其为消费型增值税。这种类型的增值税准许扣除当期购入的全部固定资产的已纳税款，即对所有外购项目价值（非本企业新制造的价值）都实行完全的购进扣税法。因此，它最能体现增值税的计税原理，是最典型的增值税。这种增值税税基较窄，具有抑制消
13、费、刺激投资、促进资本形成和经济增长的作用。（三）、增值税的特点增值税之因此能在世界范围内得到专门快的推行，要归根于增值税的特点。增值税的要紧特点有以下几点：1、征税范围广作为增值税征税对象的增值额遍及于社会经济的各部门、各行业和各企业。人们不论是从事矿产开发、工业制造，依旧销售物资或提供劳务，都会在劳动过程中形成增值额，因此，增值税能够课征于经济活动的各领域、各环节。2、 实行价外税增值税价外征收，实行凭发票注明税款进行抵扣，是增值税的差不多特征。增值税税金不包含在商品的销售价格内，把税款同价格分开，使企业的成本核算、经济效益不受税收的阻碍。物资或应税劳务的增值税税款，由纳税人向购买方收取，
14、能够更鲜亮地体现增值税的转嫁性质，同时也为使用发票注明税款方法奠定了基础。3、多环节征税，但不重复征税增值税保留了传统间接税对商品和劳务道道征税，有利于广泛筹集财政资金，保证税收收入均衡入库的特点。但增值税又是以增值额作为计税依据的，只对销售额中本企业新制造的、未征过税的价值征税，因此，在理论上增值税是不存在重复征税问题的。然而在现实运用中，由于采纳的增值税类型不同，有的尚存在部分重复征税的问题。4、同一商品，税负一致在增值税下，同一种商品，不论通过多少生产、经营环节，只要其最终售价相同，其总体税负相同，可不能因生产、经营环节多少的变化而阻碍税收负担。5、税率反映某一商品的整体税负一个商品的整
15、体税负是由各个生产经营环节的税收负担积存相加而成的。由于增值税是对增值部分的征税，同时具有征收的连续性和商品最后销售额等于该商品所经历的各个生产经营环节的增值额之和的规律。因此，增值税对商品各环节征收额之和同该商品最后销售环节的销售额乘增值税税率所求出的税额是一致的，如此能够看出增值税的税率反映了该商品的整体税负。（四）、增值税的优点与传统流转税相比，增值税要紧优点是：1、能够较好地体现公平税负的原则只有税负公平、负担合理，才能有利于企业在同等条件下开展竞争。增值税税负公平、负担合理，要紧体现在：一是同一商品的税收负担是平等的，即不论企业是全能型依旧非全能型（专业化程度高），不论其生产经营的客观条件如何，它们的税收负担是一致的；二是税收负担同其负担能力相适应，由于增值税是以增值额作为计税依据，而商品的盈利是构成增值额的要紧因素之一，因此，增值税的税收负担同纳税人的负担能力是差不多适应的。2、有利于促进企业生产经营结构的合理化由于增值税将多环节征税的普遍性与按增值额征税的合理性有机地结合起来，有效地克服了传统流转税按全额计税致使全能企业税负轻而协作企业和专业化程度高的企业税负重的缺点，有利于生产向专业化、协作化方向进展。由于增值税的税收负担可不能因流转环节的多少而使整体税负发生变化，只阻碍整体税负在各流转环节间的纵向分配结构。因此，增
