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1、一 金融工具会计基本问题 目录 二 金融工具会计难点问题 前言 金融工具会计 前言 关于金融 FINANCE 简单来说 金融就是资金的融通 或交易 金融是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的总称 广义的金融泛指一切与信用货币的发行 保管 兑换 结算 融通有关的经济活动 包括金银的买卖 狭义的金融专指信用货币的融通 金融工具会计专题 即流通货币 关于金融工具 financialinstruments 在金融市场中可交易 用来融通货币的书面证明 通俗地讲 金融工具可分为两大类 1 基本工具 现金 存款 应收账款 应付账款 贷款等交易金额 日期都比较固定的一类金融工具 2 衍生工具 交易金额
2、 交易日期等都不确定的一类金融工具 完善 修订 2006年关于公允价值计量的SFAS157号准则出台 美国 1990年 1994年 SFAS105 SFAS107 SFAS119等准则意味着衍生工具表外披露准则逐渐成形 1998年 FAS133 衍生工具和套期活动会计 出台 并进行了若干次修订 1981年FAS52 外币折算 1984年SFAS80 期货合约 前言 金融工具准则之变迁 金融工具会计专题 2008金融危机以后全面修订金融工具准则 推出公允价值计量准则 以IAS39为标志的确认和计量的规范 以IAS32为标志的列报与披露规范 金融工具会计专题 IAS39以后 金融工具会计的国际协调
3、 修订IAS32和IAS39 截至2009年9月 征求意见阶段 IASB 前言 金融工具准则之变迁 前言 金融工具准则之变迁 小结 美国及IASB发展历程 中国 金融工具会计专题 前言 金融工具准则之变迁 银行企业会计制度保险公司会计制度证券公司证券制度 金融企业会计制度 CAS22 金融工具确认与计量 CAS23 金融资产转移 CAS24 套期保值 CAS37 金融工具列报 一 金融工具会计基本问题 金融资产 金融负债 权益工具的基本涵义金融资产的分类与重分类金融工具确认与计量的基本规范 金融工具会计专题 一 金融资产 金融负债 权益工具的基本涵义 金融工具会计专题 金融工具 准则中的界定
4、基本金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 金融工具是指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债和权益工具的合同 金融工具包括 基本金融工具 衍生金融工具 金融工具会计专题 概念1 金融工具 非金融项目的买卖合同 一般不符合金融工具的定义 但是 如果某些非金融项目的买卖合同可以进行净额结算或与金融工具交换 或者合同中的非金融项目可以方便地转换为奖金 这些合同就是金融工具 涉及实物资产的收取或交付的合同 实时交易不属于金融工具 但是 如果相关的支付推迟到实物转移日之后的 就形成金融资产或金融负债 如赊购 赊销 如果合同与商品挂钩 按合同规定方法计算 但却不是用商品实物进行收付结算 而是以
5、现金结算 则该合同构成金融工具 金融工具的定义也涵盖了这样的合同 产生一项金融资产或金融负债之外还产生一项非金融资产或非金融负债 关于金融工具 几个特殊问题 金融工具会计专题 概念2 基本金融工具 金融工具会计专题 概念特点内容 传统财务报表内的金融工具都属于基本金融工具 其取得或发生通常伴随着资产的流入或流出其价值取决于标的物本身的价值 货币资金 现金 银行存款 其他货币资金权益性证券 普通股 优先股债权性证券 国债 金融债 公司债等 应收项目 应收账款 应收票据应付项目 应付账款 应付票据 概念3 衍生金融工具 金融工具会计专题 衍生工具是具有下列特征的金融工具或其他合同 其价值具有不确定
6、性 衍生工具的价值随着特定利率 金融工具价格 商品价格 汇率 价格指数 信用等级 信用指数或其他类似变量的变动而变动 变量为非金融变量的 该变量与合同的任何一方不存在特定关系 不要求初始净投资或要求很少的初始净投资 在未来某一日期结算 概念3 衍生金融工具 基本分类 金融工具会计专题 基本分类 指交易双方在未来某一时日按照事先约定的条件买卖约定数量的某金融工具的合同 买卖双方在有组织的交易所内以公开竞价方式达成的在未来某一时间交收标准数量特定金融工具的合同 赋予购买者在行使选择权时依据某一事先约定的价格向出售者购买或出售一定数量指定标的物的权利的法律合同 交易双方依据事先约定的规则在未来特定时
7、间内互相交换一定支付款额的金融合同 金融远期forward 金融期货futures 金融期权option 金融互换 掉期 swaps 期货 Futures 与现货相对 期货是现在进行买卖 但是在将来进行交收或交割的标的物 这个标的物可以是某种商品例如黄金 原油 农产品 也可以是金融工具 还可以是金融指标 交收期货的日子是未来某一时点 买卖期货的合同或者协议叫做期货合约 买卖期货的场所叫做期货市场 金融期货futures 概念4 金融资产 以下属于金融资产 库存现金 银行存款 持有的其他单位的权益性工具 如股权投资 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 如应收帐款 应收票据 其他应收款项
8、债权投资 衍生工具 金融工具会计专题 问题 如何定义 金融资产 FinancialAssets 实物资产的对称 指以价值形态存在的 可以索取实物资产的无形的权利 可以在有组织的金融市场上进行交易 具有现实价格和未来估价 能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量 概念4 金融资产 概念5 金融负债 以下属于金融负债 向其他单位交付现金或其他金融资产的义务 在潜在不利的条件下 与其他单位交换金融工具的合约义务 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务 企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务 但企业以
9、固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外 金融工具会计专题 概念6 权益工具 普通股 优先股 普通股 优先股 认股权证 股票期权 金融工具会计专题 能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 二 金融资产的分类与重分类 1 金融资产的分类 现行准则四分类 金融工具会计专题 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为近期出售目的而取得 短期获利的金融工具组合的一部分 衍生金融工具 非套期关系 如国债期货 远期合约 指定 的理由 指定 的原则 指定 的条件 条件 重点 见教材p28 金融工具
10、会计专题 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 指定 的理由 产生更加相关的会计信息 指定 的原则 不能随意指定 除非满足规定条件 规定的条件 基于企业风险管理需要 如 集团对子公司的风险集中管理需要 直接指定组合中的金融资产和金融负债以公允价值计量 消除或明显减少金融资产或金融负债的计量基础不一致所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 除特殊情况以外的含有嵌入衍生工具的混合工具 嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变 类似混合工具所嵌入的衍生工具
11、明显不应当从相关混合工具中分拆 金融工具会计专题 2 持有至到期投资 定义 持有至到期投资 指具有固定的或可确定的付款额和到期日 且企业具有将其持有至到期的明确意图和能力的非衍生金融资产 金融工具会计专题 2 持有至到期投资 解释 企业没有明确意图持有至到期的情况企业没有能力持有至到期的情况 企业打算在一个不明确的期间内持有该项金融资产 企业随时准备在市场利率或风险发生变化 流动性需要 其他投资机会或收益率发生变化 融资来源或条款发生变化以及外汇风险发生变化的情况下出售该金融资产投资 发行人有权以大大低于金融资产摊余成本的金额结算该资产 企业没有可取的财务资源来持续为投资提供资金支持直至到期
12、因受现有法律等限制 使企业无法实现将有关投资持有至到期的意图 金融工具会计专题 定义 在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 3 贷款和应收款项 金融工具会计专题 非衍生 4 可供出售金融资产 定义 通常是指那些被指定为可供出售的非衍生金融资产 或那些没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项的非衍生金融资产 相对于交易性金融资产而言 持有目的不明确 金融工具会计专题 2 金融资产的重分类 持有至到期投资的重分类 投资意图和能力发生改变时需重分类 如出售或重分类的金额较大 需要将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 以下情况
13、可以不予重分类 惩罚措施 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近 且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响根据合同约定的偿付方式 企业已收回几乎所有初始本金出售或重分类是由企业无法控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起 当年及接下来两年不可重新确认为 持有至到期投资 现行规范 金融工具会计专题 2 金融资产的重分类 金融工具会计专题 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 有条件的 现行规范 2 金融资产的重分类 2008年的国际动态 2008年10月13日 IASB发布对IAS39和IFRS7的修改意见 衍生工
14、具 不允许重分类 被指定为以公允价值计量 使用公允价值选择权规定 不允许重分类 在不再活跃的市场上 对其他情况下的重分类规定适当放宽 见下表 详情请阅 会计研究 2008 11 或参见网站 金融工具会计专题 金融工具会计专题 2 金融资产的重分类 2008年的国际动态 重分类规定修订前修订后衍生工具禁止禁止 交易性 持有到期 禁止允许 交易性 贷款与应收 禁止允许 可供出售 持有到期 禁止允许 可供出售 贷款与应收 允许允许 贷款与应收 可供出售 允许允许 贷款与应收 交易性 禁止禁止 持有到期 交易性 禁止禁止 持有到期 可供出售 禁止禁止 金融工具会计专题 持有至到期投资 可供出售金融资产
15、 贷款和应收款 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 金融资产的重分类 2008年的国际动态 2 金融资产的重分类 2009年的国际动态 金融工具会计专题 两分类 取消可供出售和持有至到期投资 将金融工具分为 以摊余成本计量 的金融资产和 以公允价值计量 的金融资产 禁止重分类 取消上述两类金融资产之间的重分类 生效日期按照目前的计划 在2012年1月之前将不会强制要求主体采用新要求 但允许提前采用 中国的态度 观望 三 金融工具的确认与计量 基本规范 1 金融资产和金融负债的确认 初始确认 终止确认2 金融资产和金融负债的计量 初始计量 后续计量3 金融资产减值 金融工具会计专题
16、 1 金融资产和金融负债的确认 基本原则 基本原则 企业发行或者接受金融工具 应当按照该金融工具的实质 以及金融资产 金融负债和权益工具的定义 在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产 金融负债和权益工具 金融工具会计专题 1 金融资产和金融负债的确认 涉及的账户 主要会计科目 金融工具会计专题 交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产 成本公允价值变动 成本利息调整应计利息 成本利息调整应计利息公允价值变动 贷款损失准备坏帐准备持有至到期投资减值准备可供出售金融资产减值准备 关于资产减值 1 初始确认 示例 企业成为金融工具合同的一方时 应确认一项金融资产或金融负债 金融工具会计专题 2 金融资产的终止确认 收取该金融资产现金流量的合同权利终止 该金融资产已经转移 且符合 企业会计准则第23号 金融资产转移 规定的金融资产终止确认条件 将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销 终止确认与金融资产转移 金融工具会计专题 3 金融负债的终止确认 终止确认条件 金融负债的现时义务全部或部分已解除 现时义务已解除的几种特殊情况 将用于偿付金融负债的资产转入某机构或
