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1、第二十章 财务报告1、本章考试情况分析本章所占分值很高，主要考核判断合并财务报表的合并范围、合并底稿中抵消分录的编制等，可能与长期股权投资等知识点结合出题。属于十分重要章节。近三年分值12-13分左右。2、本章知识体系及学习重视程度财务报告财务报告概述（1）财务报表概述（）（2）财务报表列报的基本要求（）合并财务报表概述（1）合并财务报表概念 （）（2）合并财务报表合并范围的确定（）（3）合并财务报表的编制原则（）（4）合并财务报表编制的前期准备事项（）（5）合并财务报表的编制程序 （）合并资产负债表（1）对子公司的个别报表进行调整（）（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资（）（3）编制合并
2、资产负债表时应进行抵销处理的项目（）（4）子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映（）（5）合并资产负债表的格式（）（6）合并资产负债表的编制（）合并利润表（1）编制合并利润表时应进行抵销处理的项目（）（2）合并利润表基本格式（）（3）合并利润表的编制（）合并现金流量表（1）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目（）（2）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映（）（3）合并现金流量表格式（）（4）合并现金流量表的编制（）合并所有者权益变动表（1）编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目（）（2）合并所有者权益变动表的格式（）（3）合并所有者权益变动表的编制（）特殊交易在合并财务报表中
3、的会计处理（1）追加投资的会计处理（）（2）处置对子公司投资的会计处理（）（3）因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释（）（4）交叉持股的合并处理（）合并财务报表附注（1）合并财务报表附注概述（）（2）附注披露的内容（）合并财务报表综合举例合并财务报表综合举例（）3、2015年教材变化增加了“财务报表列报的基本要求”；重新编写了“合并范围的确定”；新增“合并财务报表的编制原则”；增加“特殊交易在合并财务报表中的会计处理”；新增了“逆流交易需要在母公司和少数股东之间分配抵销的处理”。 20-1、财务报表概述1.财务报表的构成财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的
4、经营成果、现金流量等会计信息的文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括下列组成部分（四表一注）：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益）变动表；附注。2.财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。 按财务报表编报主体的不同，
5、可以分为个别财务报表和合并财务报表 3、财务报表列报的基本要求 依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，即企业采用的不恰当会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。 列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。评估涵盖的期间应包括企业自报告期末起至少12个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。 权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他
6、财务报表。 列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。财务报表项目（名称、分类和排列顺序）的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。 重要性和项目列报如果某项目单个看不具有重要性,则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。 财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下三种情况不属于
7、抵销，可以以净额列示：A.一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；B.资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；C.非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。 比较信息的列报 企业在列报所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，至少包括两套报表及其相关附注。财务报表表首一列报要求 报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。 20-2、合并财务报表概念一、合并
8、财务报表概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表特点：反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体；编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团；合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的。甲公司投资者 A公司 B公司 公司公司 甲公司公司财务报表公司财务报表甲公司财务报表公司财务报表公司财务报表抵消事项调整事项合并财务报表
9、 例如：甲公司对成本为80万的存货以100万元的价格销售给公司A公司的账务处理借：库存商品 100 应交税费进项税 17贷：银行存款 117 甲公司的账务处理借：银行存款 117贷：主营业务收入 100 应交税费销项税 17借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80抵消：借：营业收入（主营业务收入 ） 100 贷：营业成本（主营业务成本） 80 存货 20 例如2：甲公司期末应收A公司应收账款100万抵消：借：应付账款 100 贷：应收账款 10020-3、合并财务报表合并范围的确定（控制的定义和判断（1）二、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。(一）控制
10、的定义和判断控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。参与被投资方的相关活动而享有可变回报+对被投资方的权力，并且有能力运用权力影响其回报金额控制从控制的定义中可以发现，要达到控制，投资方需要满足以下要求：1.通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额（1）相关活动相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。 对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报
11、产生重大影响。这些活动可能包括但不限于：商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；确定资本结构和获取融资。两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响活动的一方拥有对被投资方的权力。（2）“权力”是一种实质性权利在判断一项权利是否可能构成“权力”时，仅实质性权利才应当被加以考虑。实质性权利是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。而保护性权利旨在保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事方对这些权利所涉及的主体的权力。仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被
12、投资方实施控制。（3）权力的持有人应为主要责任人权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力是为自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）。决策者在确定其是否为代理人时，应总体考虑自身、被投资方以及其他方之间的关系，尤其需综合考虑决策者对被投资方的决策权范围；其他方享有的实质性权利；决策者的薪酬水平；决策者因持有被投资方的其他权益而承担可变回报的风险这四项因素。20-4、合并财务报表合并范围的确定（控制的定义和判断（2） 2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额（4）权力的一般来源-来自表决权通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力值得
13、注意的是，在进行控制分析时，投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响，进行综合考量，以确定其对被投资方是否拥有权力。持有被投资方半数以上表决权但并无权力如果投资方虽然持有被投资方半数以上表决权，但这些表决权并不是实质性权利时，则投资方并不拥有对被投资方的权力。有些情况下，根据相关章程、协议或其他法律文件，主导相关活动的决策所要求的表决权比例高于持有半数以上表决权的一方持有的表决权比例（如三分之二以上）。 直接或间接结合，也只拥有半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决权判断拥有权力（5）权力来自于表决权以外的其他权利-来自合同安排在某些情况下，
14、某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，（例如，表决权可能仅与日常行政活动工作有关），被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定,例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关。（6）权力与回报之间的联系只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。 综上所述，在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点：（1） 权力只表明投资方
