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1、2009 12 14 东北财经大学傅荣 1 第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错及其更正第四节资产负债表日后事项 第十五章会计调整 2009 12 14 东北财经大学傅荣 2 一 会计政策二 会计政策变更三 会计政策变更的会计处理四 会计政策变更的披露 第一节会计政策及其变更 2009 12 14 东北财经大学傅荣 3 一 会计政策 定义特点重要的会计政策 会计确认 计量和报告中采用的原则 基础和会计处理方法 强制性多层次 原则 基础 方法 2009 12 14 东北财经大学傅荣 4 二 会计政策变更 定义 条件 不属于会计政策变更的情形 依法变更 自行变更 对相同的交易
2、或事项改用会计政策的行为 2009 12 14 东北财经大学傅荣 5 会计政策变更 依法变更的 确定 累积影响数 是否切实可行 追溯调整法 未来适用法 国家相关会计规定 是 否 自行变更的 三 会计政策变更的会计处理 一 原则 方法的选择 2009 12 14 东北财经大学傅荣 6 二 追溯调整法 追溯调整法的含义 对某项交易或事项变更会计政策时 视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 调整 变更当期期初余额的调整 变更当期比较报表的调整 而不是在变更当期利润表中确认 2009 12 14 东北财经大学傅荣 7 追溯调整法的步骤 第一步 计算会
3、计政策变更累积影响数 第二步 编制调整分录 第三步 调整会计报表项目 第四步 会计报表附注说明 什么是 如何计算 如何编制 为什么 如何调整 为什么 说明哪些内容 2009 12 14 东北财经大学傅荣 8 第一步 计算会计政策变更累积影响数 累积影响数 的涵义 按变更后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变更年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额之差 2009 12 14 东北财经大学傅荣 9 进一步解释 净利润 盈余公积 宣派股利 未分配利润 留存收益 会计政策变更对留存收益期初余额的累积影响数 旧 100 10 30 60 新 120 12 30 78 新 旧政策留存收益之差
4、12 78 10 60 20或 120 100 20 金额 来自于会计政策变更对以前各期净损益的累积影响数 调整 通过对前期有关利润 利润分配项目的调整 最终达到对变更年度期初盈余公积和未分配利润的调整 2009 12 14 东北财经大学傅荣 10 根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算新 旧两种政策下的以前各期税前利润差异计算新 旧两种政策下税前利润差异的所得税影响数确定采用旧政策的前期当中每一期的税后利润差异确定列报前期最早期初留存收益余额调整数 累积影响数 的计算步骤 2009 12 14 东北财经大学傅荣 11 第二步 编制调整分录 编制规则涉及对前期损益调整 用 利润分配
5、未分配利润 科目取代相应的损益类科目 涉及对前期利润分配项目的调整 用 利润分配 未分配利润 科目取代相应的利润分配明细科目 涉及对其他项目调整 仍采用有关的会计科目 为什么 2009 12 14 东北财经大学傅荣 12 规则归纳 第三步 调整会计报表 调整变更当年有关项目 年初数 不调整本期发生额 调整本年 未分配利润 项目的 年初余额 调整各该期间 本年数 栏有关项目 调整各该期间 本年数 栏有关项目 不调整比较报表各期发生额 调整比较报表中最早期间 未分配利润 项目的 年初余额 调整变更当年有关项目 年初数 调整变更当年有关项目 年初数 2009 12 14 东北财经大学傅荣 13 资料
6、 根据规定 2007年开始交易性投资由原来的成本与市价孰低法改为按公允价值计量 A公司适用的所得税率为33 A公司以前各年按10 提取法定盈余公积 A公司2005年 2006年交易性投资报告价值分别为60万元 85万元 期末公允价值分别为70万元 100万元 追溯调整法举例 2009 12 14 东北财经大学傅荣 14 追溯调整的分析思路 交易性金融资产 05年末成本60 05年末调整10 05年末报告价值60 06年增加投资25 06年末余额85 06年末调整5 06年末报告价值100 06年末报告价值70 公允价值变动损益 05年末调整10 06年末调整10 06年末余额95 累计应调增1
7、5万元 15 17 2009 12 14 东北财经大学傅荣 18 累积影响数计算表 50000 1000000 850000 100000 100000 700000 600000 第一步 2009 12 14 东北财经大学傅荣 19 将调整所有者权益变动表 提取盈余公积 项目 将调整前期 公允价值变动损益 项目 将调增前期 所得税费用 项目 调整分录的编制 确定公允价值变动 借 交易性金融资产150000贷 利润分配 未分配利润150000 调整递延所得税 借 利润分配 未分配利润49500贷 递延所得税负债49500 调整盈余公积 借 利润分配 未分配利润10050贷 盈余公积10050
8、第二步 2009 12 14 东北财经大学傅荣 20 资产负债表07年12月31日 自动调整 自动调整 150000 49500 10050 90450 150000 150000 150000 49500 10050 90450 对年初未分配利润的影响 第三步 调整报表 2009 12 14 东北财经大学傅荣 21 利润及所有者权益变动表07年度 发生额不调整 100000 50000 100000 50000 33000 16500 67000 33500 6700 3350 60300 60300 90450 90450 不调整 不调整 不调整 发生额不调整 理解思路 1 前年数 05年
9、 调整所有者权益变动表有关项目 利润表项目的调整到此为止 2009 12 14 东北财经大学傅荣 22 所有者权益变动表2007年度 6700 17000 18700 160300 12000 100000 60300 5000 100000 12000 5000 50000 145000 83500 8350 8350 27050 235450 145000 17000 235450 10050 27050 90450 其他项目略 67000 100500 理解思路 2 调增06年度净利润33500 2009 12 14 东北财经大学傅荣 23 三 未来适用法 含义 对某项交易或事项变更会计
10、政策时 新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项 与追溯调整法比较 未来适用法不需要计算会计政策变更累积影响数 不需要调整会计报表 2009 12 14 东北财经大学傅荣 24 四 会政策变更的披露 会计政策变更的性质 内容和理由 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 无法进行追溯调整的 说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 具体应用情况 2009 12 14 东北财经大学傅荣 25 第二节会计估计及其变更 一 会计估计二 会计估计变更三 会计估计变更的处理四 会计估计变更的披露五 会计政策变更与会计估计变更的划分 2009 12 14 东北财经大学
11、傅荣 26 一 会计估计 定义 企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 特点 会计估计的产生原因会计估计的基础会计估计与信息可靠性 会计估计的判断 2009 12 14 东北财经大学傅荣 27 二 会计估计变更 定义 条件 由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 赖以进行估计的基础发生了变化 取得了新信息 积累了新经验 后来的变化 2009 12 14 东北财经大学傅荣 28 三 会计估计变更的处理 未来适用法 会计变更仅影响当期 会计变更既影响当期又影响以后期间 无法分清是政策变更还是估计
12、变更的 作为会计估计变更进行处理 2009 12 14 东北财经大学傅荣 29 四 会计估计变更的披露 会计估计变更的内容和理由 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 会计估计变更得影响数不能确定的 说明该事实和原因 2009 12 14 东北财经大学傅荣 30 五 会计政策变更与会计估计变更的划分 划分基础划分方法 2009 12 14 东北财经大学傅荣 31 一 前期差错的概念及类型二 前期差错重要性的判断三 前期差错更正的会计处理四 前期差错更正的披露 第三节前期差错及其更正 2009 12 14 东北财经大学傅荣 32 一 前期差错的概念及类型 概念 前期差错是没有运用或错误运用下列两
13、种信息 而对前期财务报表造成省略或错报 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息 类型 计算及账户分类错误采用了不允许采用的会计政策疏忽 曲解事实 舞弊期末未调整应计和递延项目漏记交易提前或延迟确认收入支出性质划分错误 2009 12 14 东北财经大学傅荣 33 二 前期差错重要性的判断 重要的前期差错 如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策 则该项目的遗漏或错报对是重要的 2009 12 14 东北财经大学傅荣 34 三 前期差错更正的会计处理 本期发现的会计差错 属于本期发生的吗 否 属于不重要
14、的前期差错吗 否 追溯重述法 是 调整本期相关项目 是 2009 12 14 东北财经大学傅荣 35 重要前期差错的更正 追溯重述法的应用 与 调整事项 调整分录编制方法基本相同 与 追溯调整法 基本相同 关键 更正分录的编制 报表项目的调整 2009 12 14 东北财经大学傅荣 36 四 前期差错更正的披露 前期差错的性质各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额无法进行追溯重述的 说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点 具体更正情况 2009 12 14 东北财经大学傅荣 37 一 期后事项 的含义二 调整事项及其处理方法三 非调整事项及其处理方法四 披露 第四节资产负债
15、表日后事项 2009 12 14 东北财经大学傅荣 38 一 期后事项 的含义 期后事项 定义 辨析 事项 交易 情况 日常业务 非调整事项 起点 终点 期后 所有事项 调整事项 两者比较 相同点 不同点 期后事项 资产负债表日 期后 涵盖的期间 关于 事项 资产负债表日 财务报告批准报出日 2009 12 14 东北财经大学傅荣 39 二 调整事项及其处理方法 1 调整事项定义2 调整事项性质 3 调整事项的内容 注意与非调整事项的比较 直接影响报告期财务报告的事项 对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 2009 12 14 东北财经大学傅荣 40 二 调整事项及其处理方
16、法 续 编制调整分录 调整会计报表 报表附注的披露 1 涉及对前期损益调整的 2 涉及对前期利润分配调整的 3 涉及其他项目调整的 1 对报告年度报表的调整 披露内容 3 处理方法 资产负债表利润表 利润分配表现金流量表 2 对调整当期报表的调整 资产负债表 调整资产负债表日的财务报表 2009 12 14 东北财经大学傅荣 41 三 非调整事项及其处理方法 1 非调整事项的性质2 非调整事项的内容3 非调整事项的处理方法 不调整资产负债表日的财务报表 需在报告年度会计报表附注中予以说明 不直接影响报告年度财务报告 但属重大事项 2009 12 14 东北财经大学傅荣 42 提示 几个特殊问题的说明 1 如何区分 调整事项 与 非调整事项 2 如何区分 或有事项 与 期后事项 3 如何处理 期后 发现的会计差错4 如何处理 期后 发生的销售折扣与销售折让 2009 12 14 东北财经大学傅荣 43 谢谢
