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1、高级财务会计-终极版五、实物题（注意：会计分录的写法要规范，先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。）1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢。（1）Q公司2007年度实现净利润
2、4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。 聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納。（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司
3、，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净产值为零，按直线法提折旧。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简。(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资-Q公司 33000 贷：银行存款 330002007年分派2006年现金股利1000
4、万元:借：应收股利 800（1000*80%） 贷：长期股权投资-Q公司 800謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱。借：银行存款 800 贷:应收股利 800厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷。2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100*80%=880万元 应收股利累计数=800+880=1680万元投资后应得净利累计数=0+4000*80%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资-Q公司 800 贷：投资收益 1680茕桢广鳓鯡选块网羈泪镀齐鈞摟鳎饗。借：银行存款 880 贷：应收股利 880鹅娅尽損鹌惨歷茏鴛賴縈诘聾諦鳍皑。（2）200
5、7年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000*80%-1000*80%=35400万元。2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520万元。 籟丛妈羥为贍偾蛏练淨槠挞曉养鳌顿。（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积-年初 800 盈余公积-本年 400預頌圣鉉儐歲龈讶骅籴買闥龅绌鳆現。未分配利润-年末 9800（7200+4000-400-1000）商誉 1000（3
6、3000-40000*80%）贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600（30000+2000+1200+9800）*20%渗釤呛俨匀谔鱉调硯錦鋇絨钞陉鳅陸。借：投资收益 3200 少数股东损益 800未分配利润-年初 7200铙誅卧泻噦圣骋贶頂廡缝勵罴楓鳄烛。贷:提取盈余公积 400 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润-年末 9800擁締凤袜备訊顎轮烂蔷報赢无貽鳃闳。2）内部商业销售业务借：营业收入 500（100*5） 贷：营业成本 500借：营业成本 8040*（5-3） 贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产-原价 4
7、0借：固定资产-累计折旧 4（40/5*6/12） 贷：管理费用 42008年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积-年初 1200 盈余公积-本年 500贓熱俣阃歲匱阊邺镓騷鯛汉鼉匮鲻潰。未分配利润-年末 13200（9800+5000-500-1100） 商誉 1000（38520-46900*80%）坛摶乡囂忏蒌鍥铃氈淚跻馱釣缋鲸鎦。贷：长期股权投资 38520少数股东权益 9380 （30000+2000+1700+13200）20%蜡變黲癟報伥铉锚鈰赘籜葦繯颓鲷洁。借：投资收益 4000少数股东损益 1000未分配利润-年初 9800買鲷鴯譖昙膚遙闫撷
8、凄届嬌擻歿鲶锖。贷：提取盈余公积 500 对投资者（或股东）的分配 1100 未分配利润-年末 13200綾镝鯛駕櫬鹕踪韦辚糴飙钪麦蹣鲵殘。2）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润-年初 80 贷：营业成本 80B产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 6020*（6-3） 贷：存货 603）内部固定资产交易借：未分配利润-年初 40 贷：固定资产-原价 40借：固定资产-累计折旧 4 贷：未分配利润-年初 4借：固定资产-累计折旧 8 贷：管理费用 82、A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折
9、旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元，成本为30000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。驅踬髏彦浃绥譎饴憂锦諑琼针咙鲲鏵。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产-原价 10000猫虿驢绘燈鮒诛髅貺庑献鵬缩职鲱样。交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产-累计折旧 2000 贷：管理费用 2000第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000
10、元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2000元，B公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：锹籁饗迳琐筆襖鸥娅薔嗚訝摈馍鲰钵。借：固定资产-减值准备 2000 贷：资产减值损失 2000（2）第二年编制合并财务报表是，将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：借：未分配利润-年初 10000 贷：固定资产-原价 10000将第一
11、年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产-累计折旧 2000 贷：未分配利润-年初 2000将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：借：固定资产-减值准备 2000 贷：未分配利润-年初 2000 将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）構氽頑黉碩饨荠龈话骛門戲鷯瀏鲮晝。第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计
12、折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）輒峄陽檉簖疖網儂號泶蛴镧釃邊鲫釓。第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：借：固定资产累计折旧 1500 贷：管理费用 1500将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：第二年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。尧侧閆繭絳闕绚勵蜆贅瀝纰縭垦鲩换。第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=
13、（30000-6000-6000）=18000（元）由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为:识饒鎂錕缢灩筧嚌俨淒侬减攙苏鲨运。借：固定资产-减值准备 1000 贷：资产减值损失 10003、20X2年1月1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5年。 办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租凭合同规定，租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付
14、租金90000元，第五年末支付租金240000元。租凭期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。凍鈹鋨劳臘锴痫婦胫籴铍賄鹗骥鲧戲。解：（1）承租人（甲公司）的会计处理该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日（租凭开始日）借：长期待摊费用
