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1、什么才是成功的税收筹划方案企业税收筹划是为企业经营管理服务的，它应该符合企业的价值目标。企业的价值目标是获取最大的折现净现金流量。故成功税务筹划亦应该是使企业获得最大折现净现金流量。目前报纸杂志上常见的税收筹划成功标准有如下几种：1.某种税绝对金额减少；2.所有税负绝对金额减少；3.净利润最大化；4.折现的净现金流量最大化。上述税收筹划标准中，除了第四种外，其他都是不完整的。例如，某税务师事务所2004年接受了A公司的一个税收筹划任务。A公司是一家从事冷饮食品的公司，企业销售食品时公司的内部车队负责运输。公司2000年运输销售产品全年的不含税销售额为21000万元（含税24570万元），当年发
2、生的成本费用共计为18000万元，其中可抵扣进项的金额为10000万元，不可抵扣的金额为8000万元。经测算，21000万元的销售额中运输费用占1100万元的运输费用，而运费中可抵扣的油料费用和修理费用占280万元，不可抵扣的费用占820万元。企业增值税率为17%，交通运输业税率为3%，城建税率为7%，教育费附加为3%。公司管理层认为运输费用缴17%的增值税有点亏，要求税务师事务所想办法降低企业总税负，实现公司利润的最大化。筹划员老李在接受公司任务后，经过一番仔细研究，提出了一种筹划方案：企业把运输业务分开成为一个独立的运输子公司。在分拆设立运输公司后，每年会增加人工费4万元和管理费用3万元共
3、计7万元。筹划前：企业应纳的增值税2100017%1000017%1870（万元）；城建税和教育费附加为18707%18703%187（万元）；企业所得税为（2100018000187）33%928（万元）；净利润21000180001879291884（万元）。筹划后分为两种情况：若购货方为小规模纳税人，因为购方勿需进项抵扣，新成立运输公司每年1200万元的含税销售收入可以保持不变。分立后的A公司销售额含税为23370（不含税销售额为19974万元）。分立后的A公司与运输公司应纳增值税与营业税合计为1997417%（10000280）17%12003%1779（万元）。两公司应纳的城建税与教
4、育费附加为1779(7%3%)178（万元）；两公司应纳的所得税为(199741200)(1800028017%)36178733%959（万元）；两公司净利润为（199741200）（18000728017%）361789591946（万元）。因为分拆后的两公司净利润增加1946188561（万元），此方案可行。如果购货方为一般纳税人，此时对运输公司而言：购货方原来的购货成本为12001.171026（万元），174万元的销项为对方的抵扣项。按交易法则，企业的筹划不能使交易的对方利益受损，否则的话交易不能成立。此时的运费收入1026(17%)1103（万元）时购货方抵扣后的成本仍为1026万
5、元。运输公司销售收入最大可能是每年1103万元。分立后的A公司销售额含税为23370（不含税销售额为19974万元）。新成立的运输公司营业收入为1103万元。分立后的A公司与运输公司应纳增值税与营业税合计为1997417%（10000280）17%11033%1777（万元）。两公司应纳的城建税与教育费附加为1776.27(7%3%)178（万元）；两公司应纳的所得税为(199741103)(18000728017%)3317733%928（万元）；两公司净利润为（199741103）（18000728017%）331779281885（万元）。因为公司净利润较分立前增加188518850（万
6、元），此方案不具有实用价值。下面是公司分立前后的一组数据：分立前，A公司应纳增值税为1870万元，城建税和教育附加187万元，所得税为928万元，税负小计2985万元，税后净利1885万元。当购方为小规模纳税人时，A公司应纳增值税为1743万元，营业税36万元，城建税和教育附加178万元，所得税为959万元，税负小计2916万元，税后净利1946万元。当购方为一般纳税人时，A公司和运输公司应纳增值税为1743万元，营业税33万元，城建税和教育附加177万元，所得税为930万元，税负小计2883万元，税后净利1885万元。当购货方为小规模纳税人时，分立收益61万元，为一般纳税人时收益0万元。从以
7、上数据中我们可观察出如下几点：1.筹划方案不是仅仅针对一种税进行筹划，而是针对涉及的所有税种进行筹划，要计算所有的税种和。目前有些筹划案例仅仅针对一种税进行筹划，比较单一税种节约金额进行决策是不科学的。上例中A公司分立后购方为一般纳税人时各税小计为2883万元，比分立前少102万元，但此方案并不具有实用价值。2.上例A公司考虑分立公司的费用后，公司分立后要产生7万元费用，若公司分立所产生的费用大于或等于节约额，从而使税后净利无增加额。此方案亦不可行。3.A公司在销售时要注意合同的签订。在合同中要注明运费由运输公司自己收取，开给购货方的发票是运输公司的票据。否则的话运费计入销售额中计税则得不偿失。4.对同一公司进行筹划时，因为考虑购货方的纳税身份问题，可能会对税收筹划方案采纳与否产生很大的影响。
