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1、下篇会计 第十四章非流动负债考点：应付债券一、一般应付债券的核算（一）债券发行的账务处理公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。企业发行债券的账务处理借：银行存款【实际收到的款项】贷：应付债券面值【债券票面值】应付债券利息调整【倒挤的差额，如果时折价，利息调整在借方】【教师提示】债券发行费用，形成对折溢价的调整。每期实际利息费用 =期初应付债券摊余成本实际利率；每期应计利息/应付利息 应付债券面值债券票面利率；每期利息调整的摊销金额 实际利息费用应计利息/应付利息。（二）应付债券利息费用的账务处理1.分期付息、一次
2、还本的债券借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出【摊余成本实际利率】贷：应付利息 【票面金额票面利率】应付债券利息调整【倒挤的差额，也可能在借方】2.到期一次还本付息的债券借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出【摊余成本实际利率】贷：应付债券应计利息 【票面金额票面利率】应付债券利息调整【倒挤的差额，也可能在借方】实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。【教师提示】根据借款费用资本化的规定，债券利息还可以计入“工程施工”中。但筹建期的企业一般不能发行债券，因此债券的利息通常不会计入“管理费用”。二、可转换公司债券的核算（一）可转换公司债券的发行账务处理1.分拆
3、时初始入账价值的确定负债成分公允价值 未来现金流量折现值权益成分公允价值 发行价总额负债成分公允价值2.发行可转换公司债券时借：银行存款应付债券可转换公司债券（利息调整） 【倒挤差额】贷：应付债券可转换公司债券（面值）其他权益工具 【权益成分公允价值】【教师提示】可转换公司债券负债成分初始入账价值由两部分组成，即债券的面值，以及入账时确认的利息调整（通常为两者之间的差额），而这就是负债成分的公允价值。如果发行可转换公司债券发生了手续费，这个费用应在负债成分和权益成分中按照两者公允价值的比例进行分摊。（二）可转换公司债券持有期间的处理可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成分，应当比照上
4、述一般债券进行处理。（三）可转换公司债券转换为股票的处理【教师提示】转换的股数用来转股部分的债券面值约定转股价计算可转换公司债券转为股票时，要注意约定中尚未支付的利息是否可以用来转股。借：应付债券可转换公司债券（面值）其他权益工具 【权益成分的公允价值】贷：股本【股票面值转换的股数】应付债券可转换公司债券（利息调整）银行存款【以现金支付不可转换股票的部分】资本公积股本溢价 【倒挤差额】（四）未转换股份的可转换公司债券未转化股份的可转换公司债券，其到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。【相关链接】长期借款的核算对于长期借款利息，根据其借款的受益对象，分别计入在建工程、制造费用、财务费用
5、、研发支出、工程施工等。【教师提示】如果是筹建期间发生的借款利息，也可能记入“管理费用”。【经典考题2014年多选题】下列关于债券发行的表述中，正确的有（）。A.债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券应计利息”科目B.溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整C.溢价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿D.折价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿E.债券无论按何种价格发行，均应按其面值记入“应付债券面值”科目正确答案BE答案解析选项A，债券面值与实际收到的款项之间的差额记入“应付债券利息调整”科目；选项C，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；选
6、项D，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。【经典考题2015年多选题】企业发行的可转换公司债券，期末按规定计算确定的利息费用进行财务处理时，可能借记（）。A.在建工程B.财务费用C.利息支出D.制造费用E.研发支出正确答案ABDE答案解析利息费用资本化的部分，可以计入在建工程、研发支出资本化支出和制造费用，不能资本化的，计入财务费用。【经典考题2012年多选题（修订后）】下列关于可转换公司债券（不考虑发行费用）的会计处理中，正确的有（）。A.发行时，按实际收到的款项计入“应付债券”科目B.发行时，按实际收到金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值差额计入“其他权益工具”科目
7、C.未转换为股票之前，按债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用D.存续期间，按债券面值和票面利率计算的利息计入“应付利息”科目E.转换为股票时，按应付债券的账面价值与可转换的股票面值的差额计入“资本公积股本溢价”科目正确答案BC答案解析选项A，按负债成分的公允价值记入“应付债券”科目， 实际收到的款项扣除负债成分的公允价值后计入其他群益工具；选项D，计提的利息可能计入应付利息，也可能计入应付债券应计利息科目；选项E，转股时，应结转应付债券的账面价值和其他权益工具，扣除可转换的股票面值的差额计入资本公积股本溢价。【经典考题2014年单选题】甲公司经批准于2014年1月1日按面值发行3年期、票面年
8、利率6%、分期付息一次还本的可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为9%。则发行日该可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（）万元。已知：（P/F，9%，3）0.7722，（P/A，9%，3）2.5313，（P/F，6%，3）0.8396，（P/A，6%，3）2.6730A.379.61B.853.78C.4146.22 D.4620.39正确答案A答案解析可转换公司债券负债成分的公允价值50006%2.531350000.772246
9、20.39（万元）； 权益成分公允价值50004620.39379.61（万元）。【经典考题2013年单选题】在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是（）。A.制造费用B.应付利息C.工程物资D.长期借款正确答案A答案解析制造企业的生产周期比较长，借入的款项予以资本化时，应该计入制造费用。【经典考题2011年多选题】在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的当期利息费用，可能借记的会计科目有（）。A.研发支出B.制造费用C.财务费用D.长期借款E.应付利息正确答案ABC答案解析如果利息费用资本化，则利息费用计入相关资产
10、的成本，可能借记研发支出（无形资产）、制造费用（存货）、工程施工（建造合同存货）科目。如果利息支出费用化，则通常计入财务费用，也可能计入管理费用。考点：借款费用资本化的期间一、借款费用相关概念（一）借款费用的内容借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。汇兑差额实质由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。（二）应予资本化的资产范围和借款范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。无形资产的研发、建造合同等，也可以是符合资本化条件的资产。二、借
11、款费用资本化相关期间（一）开始资本化时点的确定借款费用必须同时满足以下三个条件时，才能允许开始资本化，计入相关资产的成本。资产支出已经发生借款费用已经发生必要的购建/生产活动已经开始1.资产支出已经发生（1）支付现金指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。（2）转移非现金资产指企业将自己的非现金资产用于符合资本化条件的资产的购建或生产，如将自产产品用于固定资产建造。（3）承担带息债务指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担带息应付款项（带息应付票据）。如果企业委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已经发生。
12、2.借款费用已经发生指企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始指符合资本化条件的资产的实体建造或生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造或者生产活动的情况，如只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动等。（二）借款费用资本化的暂停非正常中断：通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。正常中断：通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售
13、状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。（三）借款费用资本化的停止1.当所购建或生产符合化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化。以后发生的借款费用应当在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。2.所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者
14、销售；（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态；试生产或者试运行产生的收入与支出的差额，计入或者冲减借款费用。（5）如果购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化；（6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可
