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1、第十二章或有事项一、内容提要本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。二、关键考点1.预计负债的确认条件；2.预计负债的金额计算及费用归属；3.待执行合同转为亏损合同的会计处理；4.重组事项中形成预计负债的内容构成。三、历年试题分析年份题型题数分数考点2016单选题11.5未决诉讼的会计处理判断题11待执行合同转为亏损合同时的会计处理2017多选题24或有事项的界定；或有事项的会计处理原则判断题11或有资产的披露原则2018单选题11.5未决诉讼的会计处理多选题12待执行合同转亏损会同的会计处理四
2、、本章知识点详解【知识点】或有事项的概念及特征（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（二）或有事项的主要特征1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；2.或有事项的结果具有不确定性；3.或有事项的结果须由未来事项决定。（三）或有事项的分类1.满足预计负债确认条件的或有事项；2.不满足预计负债确认条件的或有事项或有负债；3.或有资产。【2017年多选题】下列各项中，属于企业或有事项的有（）。A.与管理人员签订利润分享计划B.为其他单位提供的债务担保C.未决仲裁D.产品质保期内的质量保证正确答案BCD答案解析选项A，不是过
3、去的交易或事项形成的，不属于或有事项，属于职工薪酬。【知识点】或有事项的确认和计量（一）或有事项的确认与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；【解释】现时义务不一定花钱，例如：B公司对A公司进行债务担保，只有在A公司不偿还债务的时候B公司才会花钱。重点把握“很可能”的标准确认：基本确定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%极小可能大于0小于等于5%3.该义务的金额能够可靠地计量。【2010年多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公
4、司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任正确答案AB答案解析选项AB，都不满足“很可能导致经济利益流出”这一条件，因此不应确认预计负债。（二）预计负债的计量1.预计负债的初始计量（1）最佳估计数的确认当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。【201
5、2年单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（ ）元。A.20B.30C.35D.50正确答案C答案解析预计负债金额（2050）/235（万元）；会计分录为：借：营业外支出35贷：预计负债35如果不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数；【基础案例】209年
6、10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。209年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿100万元。【解析】乙公司在209年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即100万元。相关账务处理：借：营业外支出100贷：预计负债100b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认即“加权平均数”。【基础案例】丙公司是生产并销售A产品的企业，209年度第一季度共销售A产品3万件，销售收入为18 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如
7、发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。【解析】根据上述资料，209年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额18 000（080%1%15%2%5%）45（万元）有关账务处理：借：销售费用45 贷：预计负债45将来在履行保修服务时：借：预计负债贷：原材料应付职工薪酬银行存款（2）预期可获得补偿的处理如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部
8、分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。此处的重点是三个：只有在基本确定能收到时，才能作为资产认定。资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。资产的入账要单独设账反映即记入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。【基础案例】甲公司为乙公司贷款提供全额担保，乙公司在贷款到期时因一时资金困难无法偿付所有本息100万元，银行起诉甲公司要求其履约支付全部本息，甲公司预计很可能偿付此款项，但同时甲公司起诉乙公司要求其赔付其损失，乙公司以房产典当方式基本确定可以补偿30万元。【解析】甲公司首先确认预计负债100万
9、元，分录如下：借：营业外支出100贷：预计负债100在乙公司基本确定可补偿30万元时，作如下分录：借：其他应收款30贷：营业外支出30【2013年单选题】2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。A.460B.660C.700D.860正确答案C答案解析甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债（500900）/2700（万元），基本确定收到的补偿是不能冲减预计负债的确
10、认金额的。【多选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有（）。A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所确认的资产金额不超过预计负债金额E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除
11、正确答案BD答案解析预期获得的第三方补偿确认为资产应注意：（1）基本确定能够收到；（2）确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；（3）补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。所以选项ACE表述不正确。【2016年单选题】2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉。甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。A.240B.250C.300D.310正确答案D答案解析甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为30010310（万元）。基本确定能从第三方收到
12、的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。相关会计分录为：借：管理费用10营业外支出 300贷：预计负债 310借：其他应收款60贷：营业外支出602.预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。（不能定义为“会计差错”）【2017年判断题】资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。（）正确答案3.相关会计分录（1）在确认负债时；借：销售费用（常见的产品质量保证费用）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）营业外支出（通常是罚款或赔偿额）
13、贷：预计负债（2）当该负债转化为事实时：借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款【备注】如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”；质量担保费用如果出现实际发生数与预估数相差较大，应及时调整预计比例；针对特定批次产品确认的预计负债，在保修期满时应将其对应的“预计负债”冲为零，同时冲减“销售费用”；不再生产的产品所提取的“预计负债”在保证期满时冲销为零，同时冲减“销售费用”。（3）对于预期可获得补偿的认定借：其他应收款贷：营业外支出4.报表披露根据企业会计准则的规定，因或有事项确认的负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中作相应的披露其形成的原因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。【2015年单选题】甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1 000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。A.15
