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1、30现代远程教育审计学课程学习指导书课程学习指导书作者：张复升2006年 12月 第一部分 总体辅导审计学是会计学专业的一门专业必修课；学好审计学、掌握一定的审计理念和技术无论对于审计人员、还是对于会计人员都是有帮助的。一、学习审计学的基本立足点：1.市场经济条件下，会计信息的形成和披露是资本市场的基础。会计信息的真实性、完整性和公允性程度直接影响资本市场的规范性和有效性；2.市场经济条件下，审计还是政府对宏观经济秩序进行有效监管的一种手段和方式。政府通过运用审计手段，监督各级财政资金的取得和使用情况、监督国有企业和事业单位的财务收支、保证国有资产的完整性和增值性、并借以促进宏观经济秩序的规范
2、和协调；3.审计还是经济单位进行自我规范、自我约束的一种特殊方式。经济单位借助内部审计规范内部管理和控制、促使本单位的内部管理决策更加有效，同时通过内部审计的实施及时发现本单位内部管理中的不足或缺陷、以便进一步进行完善；4.在整个经济运行体系中，审计一般包括国家审计、注册会计师审计和内部审计，各种审计形式构成了一个保障经济安全运行的既有区别、又有联系的审计体系；5.整个审计学课程将注册会计师审计作为主要的讨论对象，同时兼顾了国家审计和内部审计的相关内容。二、学习审计学应当重视的几个基本问题学习审计学课程首先应当重视理解审计的本质，并在理解的基础上进行全面学习、重点掌握；同时要注意理论与实际相结
3、合。在学习中，还要重视本课程不同内容之间的内在联系，并应重视以下几个方面：1.现代审计体系的构成。应当掌握现代审计的基本职能、现代审计体系的几个构成部分、不同审计形式的基本功能和作用；2.审计职业规范体系。包括审计法律规范、专业技术规范、职业道德规范、质量控制规范等；其中应当将重点放在独立审计准则体系、职业道德基本要求等方面；3.审计人员的法律责任。其中重点是注册会计师的法律责任：包括行政责任、民事责任和刑事责任，以及造成审计法律责任的基本条件、注册会计师如何有效的规避审计法律责任等。同时应当明确被审计单位的会计责任和审计人员的审计责任之间的关系；4.注册会计师的法律责任从一定程度上讲是由于审
4、计业务约定书所建立起来的签约双方的委托和受托关系。因此，应当重点掌握审计业务约定书的基本概念和内容；5.独立审计的审计目标，包括审计总目标和审计的具体目标。其中必须明确：会计报表审计是现代独立审计的基本审计业务，其总目标是对会计报表的合法性和公允性发表整体审计意见；注册会计师审计不是仅仅为发现错误或舞弊行为而进行的，但是由于错误与舞弊很可能会影响会计报表的合法性和公允性，因而审计过程中仍然需要重视。审计具体目标取决于审计总目标和被审计单位管理当局的认定；6.为了实现审计目标对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表审计意见，注册会计师需要制定审计计划、需要对审计的重要性和审计风险水平进行初步评估
5、；7.审计重要性和审计风险是两个重要的、相互关联的概念，无论在审计理论上、还是在审计实务中都是需要注意的两个问题；8.审计过程包括详细审计和抽样审计。现代审计以抽样审计为特征，且分为符合性测试和实质性测试两个基本测试过程。学习中应当明确两个测试过程的区别和联系；9.审计过程中不可避免地会涉及审计证据和审计工作底稿的问题。因此，审计证据和审计工作底稿又是两个需要全面掌握的基本问题，同时注意审计程序和方法的运用；10.审计抽样的基础是被审计单位具有良好的内部控制制度。因此，需要了解内部控制制度的基本概念和基本构成、内部控制测试的基本方法等；11.审计报告是学习审计学必须重点掌握的一个内容。包括审计
6、报告的概念、审计意见的类型、出具审计报告前应当关注的期初余额和期后事项等、不同审计意见应当具备的条件等；12.审计学中还涉及一些专业审计的内容，比如资产审计、投融资审计、收入审计、支出审计、资本金的验证等。这些内容在审计学中应当作为辅助性的内容，它们是为了对基本知识的运用而设计的。因此，学习时应当侧重审计程序的运用：（1）收入循环和支出审计重视分析性复核程序的运用（2）资产审计应当重视监盘、函证、观察等审计程序的运用（3）投融资审计应当重视合法性审计和检查程序的运用13.作为审计学课程，应当以审计理论为基本内容。因此，本课程的重点应该是前八章和第十五章“审计报告”。其余的内容都应当是为这些内容
7、服务的。三、学习方法指引1.置身于宏观市场经济背景；2.理论联系实际；3.注意本课程与会计学的关联性；4.注意本课程不同章节内容的相互联系；5.不要死记硬背，但该掌握的概念必须在理解的基础上牢牢掌握；6.审计学的学习是一个循序渐进的过程，不要指望一劳永逸。第二部分 分章辅导第一章 审计与审计环境（一）本章学习目标1理解企业会计信息与资本市场的关系，同时理解由于资本市场中的资本所有者和资本需求者都具有理性，导致了会计信息应当经过第三方的审计和公正。2熟练掌握国家审计、内部审计的组织形式，以及独立审计中会计师事务所的基本组织形式和独立审计准则的含义及其基本内容。3学会运用独立审计准则判断注册会计师
8、审计过程中相关行为等方面的规范性。4能运用审计产生和发展的历程、审计的作用等分析在当今社会我国为什么要实施审计监督制度，各种审计现象在经济有序运用中的功能和作用。（二）本章重点、要点1.审计体系及其在现代市场经济中的作用。审计体系包括国家审计、内部审计和注册会计师审计；这些不同的审计形式服务于同一经济体、具有内在联系、但各有侧重，其作用也有所差异：（1）国家审计重在协调国家财政关系，并发挥财政监督作用；（2）注册会计师审计重在体现市场经济中的各种契约关系，其主要作用是进行经济鉴证；（3）内部审计重在协调组织内部的各种管理关系。2.审计的分类。按照不同的分类标准可将审计分为不同的类别，比如按审计
9、的内容、按审计对象的性质、按执行审计的机构等。这部分内容中，需要熟悉的概念比较多，如财务报表审计、管理审计、税务审计、政府审计、注册会计师审计等。3.独立审计准则。独立审计准则是注册会计师执业规范的核心，它是由注册会计师的职业团体制定、旨在对注册会计师的职业行为进行规范、并借以判断注册会计师执业质量的行为规则。我国的独立审计准则包括独立审计基本准则、具体准则、实务公告和职业规范指南。其中独立审计基本准则是具体准则、实务公告和职业规范指南的基本依据；独立审计基本准则、具体准则和实务公告是注册会计师执行独立审计业务所必须遵守的强制性要求，职业规范指南是注册会计师执行审计业务的指导性意见。应当比较熟
10、悉独立审计基本准则的相关内容。4.审计组织的三种组织形式。（1）国家审计。国际上，国家审计的几种模式：议会领导模式、政府管理模式和财政部管理模式；我国的政府审计属于双重领导模式。（2）注册会计师审计。在我国，会计师事务所是注册会计师执行独立审计业务的机构，注册会计师要执行审计业务必须加入唯一的一个会计师事务所。我国的会计师事务所有有限责任和合伙制两种组织形式。（3）内部审计。内部审计的模式有：董事会领导型、总经理领导型和财务部门领导型。第二章 审计人员职业道德（一）本章学习目标1理解审计职业道德对规范审计人员行为的重要性，理解审计职业道德的基本构成内容。2熟练掌握审计职业道德的含义、制定审计职
11、业道德的必要性、审计职业道德基本要求。3学会现代审计人员职业道德规范的基本内容。4能运用审计人员职业道德规范的基本内容和要求，判断审计人员行为的道德或非道德。（二）本章重点、要点1.审计人员道德的含义。审计职业道德是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。2.制定审计职业道德规范的必要性。（1）审计职业的特殊性；（2）通过制定审计职业道德使公众对审计产生信任感；（3）审计职业界本身需要一个内部评价机制；（4）审计职业竞争的日益激烈也需要通过职业道德的规范使其有序化。3.审计职业道德的基本构成。审计职业道德应当包括概念说明、行为规则、具体解释和道德判定等几个层次、方面的
12、内容。在我国，中国注册会计师协会通过制定职业道德基本准则，对注册会计师应当遵守的基本道德规范作了规定，这部分内容应当比较熟悉。尤其是注册会计师的独立性：包括形式上的独立性和实质上的独立性，必须掌握其基本含义；同时要结合课程讲解掌握注册会计师的回避性要求。4.注册会计师对客户、对同行的责任及其他相关责任。第三章 审计人员的法律责任（一）本章学习目标1理解注册会计师法律责任对于强化注册会计师审计风险意识的重要意义，理解导致注册会计师法律责任的社会原因。2熟练掌握注册会计师法律责任的基本内容，包括注册会计师的行政法律责任、民事法律责任和刑事法律责任。3学会分析导致注册会计师法律责任的各种社会因素，能
13、够对注册会计师审计法律责任的个案进行简单的分析。4能运用本章的基本内容进行审计法律责任的基本判断。（二）本章重点、要点1.导致注册会计师法律责任的各种社会原因。其中包括：社会因素、经济因素、技术因素、风险因素、法律因素和道德因素等，以理解为主。2.注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任。3.注册会计师行政法律责任包括技术责任和质量责任两个方面。4.注册会计师民事法律责任。民事责任包括违约责任、侵权责任和无过错责任，但对于注册会计师而言不适用无过错责任；注册会计师的民事责任源于因业务约定书的签订而导致的双方民事关系的建立，同时与注册会计师执业过程中的过失、审计质量等有直接的关系。5
14、.注册会计师的刑事责任。应当理解和掌握导致注册会计师承担刑事责任的条件。6.防范审计法律责任的措施和方法。重点掌握会计师事务所和注册会计师个人应当采取的措施和方法：（1）审慎选择被审计单位；（2）与委托人签订业务约定书，明确注册会计师和委托人的权利义务；（3）聘请熟悉注册会计师业务及其法律责任的律师；（4）取得管理当局声明书和律师声明书；（5）遵守专业标准和职业道德的要求。第四章 审计证据和审计工作底稿（一）本章学习目标1理解审计证据、审计工作底稿在审计工作中的不可或缺的作用，理解审计方法和程序与审计证据、审计具体目标之间的关系；理解不同的审计工作底稿之间的钩稽关系。2熟练掌握审计证据、审计工
15、作底稿的概念和分类，熟练掌握审计程序和方法与审计证据之间的关系、与审计具体目标之间的关系；掌握审计证据的基本特征和要求、审计工作底稿的基本分类等。3学会审计证据和审计工作底稿的基本概念、基本分类等。4能运用审计方法取得基本的审计证据、证明常见的审计具体目标。（二）本章重点、要点1.审计证据及其分类。审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。按审计证据的形态可分为：实物证据、书面证据、口头证据和环境证据；按审计证据的来源可分为：内部证据和外部证据。审计证据应当具有充分性和适当性：充分性是指审计证据应足以使注册会计师得出审计结论、是用以支持审计结论的最低数量要求；适当性是指审计证据应当具有相关性和可靠性。2.审计程序和方法。包括监盘、函证、检查、观察、询问、计算和分析性复核。其中重点掌握监盘、函证和分析性复核。3.审计工作底稿。审计工作底稿是审计人员在审计工作中形成的、用以记录审计证据和审计过程的工作记录。审计工作底稿包括综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。按照审计工作底稿形成的工作阶段分为：审计计划阶段的审计工作底稿、审计实施阶段的审计工
