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1、美国企业税收政策1.美国税收体系和制度【概述】税收是美国支撑提供财政经费来源、维持经济正常运转必不 可少的重要组成部分之一。美国现行税法是世界上最复杂的税法体系之 一。美国税收管辖权分属联邦政府、50个州和哥伦比亚特区及各县市。所 有美国公民、在美国从事经营和投资业务的外国人和企业都受美国税法的 约束。公司税务负担的多少与其从事经营并取得收入所在的司法管辖区的 税收制度规定有关。【税收体系和制度】美国现行税制体系与联邦制相适应，由联邦、州 和地方三级构成。美国联邦税以个人所得税和公司所税为其主要收人来 源，州税以销售使用税为其主要来源，地方税以财产税为其主要收人来源。 美国现行的税制，是以所得
2、税为主体税种，辅以其他税种构成的。美国的所得税制兼有“属地管理”和“属人管理”两种体制，也就是 说，属地税制和属人税制并存。就美国所得来源（US Source of Income) 而言，所得税原则上采用“属地主义”，非居民之外国人（Non-Resident Alien)应该就源自美国境内所得向美国政府缴税。就美国公民或居民而言， 所得税原则上采用“属人主义”，即针对美国公民在全世界的收人所得加 以课税。美国商务部“选择美国”办公室建议在美国投资的外国企业就税收问题聘请专业税务公司，一些美国律师事务所建议，如果想了解美国税务体系，可参考美国毕马威公司编写的投资美国中国公司指南 ( ments/
3、inv-us-guide-0-0802.pdf)、美国安永公司编写的步步为营-投资 美国公司税税务指南 实行彻底的分税制。联邦与州分别立法，地方税收由州决定。三级税收分 开，各自进行征管。税收管辖不同，对于应税所得的定义和所得的分配也不同。(1 )联邦政府：主要征收联邦所得税、财产税及赠与税。联邦政府 的总税收中，个人所得税约占1/3,社会保险税约占1/3,公司所得税约占 1/6,其他税收包括遗产税、关税等；(2)州政府及地方政府：主要征收州所得税、特许规费、消费税、 使用税及财产税等。美国的所得税制兼有“属地主义”和“属人主义”。就美国来源所得 (US Source of Income)而
4、言，所得税原则上采用“属地主义”，非居 民之外国人（Non-Resident Alien)应该就源自美国境内所得向美国政府 缴税。就美国公民或居民而言，所得税原则上采用“属人主义”，即针对 美国公民在全世界的收人所得加以课税【管理机构】财政部负责美国联邦税收法规管理事务；参议院和众议 院拥有税收立法权；由财政部提出的税收法律议案经国会通过，总统批准 后生效。税收征管机构为美国国税局（IRS)与关税署，国税局负责联邦国内 税征收、国内收人法案的执行。关税署负责关税征收。国税局总部只对征 收工作给予指导、指示，实际征收工作由在全国分设的7个地区税务局负 责。地区税务局有权对征管中的问题作出决定而无
5、需总局批准。地区局下 设若干区局，直接进行税收征纳管理工作。由于美国实行以主动申报缴纳个人所得税为主的税制，所以地区局以下的税务部门的实际工作主要是审查纳税申报表。【企业纳税的时间和手续】中国企业在美投资形式呈现多样化，如绿 地投资、并购，以及引人私募股权基金作为合作伙伴等。从税务角度看，投资者需关注美国联邦、州及地方层面的税务合规性 要求，依法合规进行境外投资抵免。企业可根据其设立情况，选择各自的 纳税年度，即纳税的起讫日期，但一经确定，就不得随意改变。纳税企业 可以选择权责发生制、现金收付制或其他会计核算方法作为计税方法。原则上，纳税企业应在每年4月15日前提交预计申报表和上年实际纳 税表
6、，并按预计申报表在该纳税年度的4月15日、6月15日、9月15日、12 月15日前，按一定的比例缴纳公司所得税。公司所得税按年一次征收。纳 税人可在其选定的纳税年度结束后两个半月内申报纳税。年度之间的亏损 可以抵补和结转，本年度亏损，可向上转抵3年，向下结转15年。企业的纳税一般是由其选择的会计师（Certified Public Accountant)办理相关手续。2.主要税赋和税率【主要税种】总体而言，美国的税从征收者看，可分为联邦税、州税 和地方税；从税种看，主要包括公司所得税、个人收入所得税、销售与使 用税以及关税、财产税、消费税、印花税、薪资税等；从税率看又可分为 单一税率、累进税率
7、和递减率税；在税收的计量上看又可分为从量税和从 价税。纳税者最终所缴的税，由其总收人、报税身份、年龄及居住地决定。 其中，公司所得税与个人所得税不仅是美国税制中的主要税种，也是与赴 美国投资关系最为密切的税种。【公司所得税】美国公司所得税是对美国居民企业的全球所得和非美 国居民企业来源于美国境内的所得所征收的一种所得税，分联邦、州和地 方三级征收。【税收居民企业及税收管辖】美国联邦税法所规定的美国税收居民企 业，指根据美国50个州的其中一个或哥伦比亚特区的法律而成立，并向各 州（特区）政府注册设立的企业。因此，企业（包括合伙制企业）只要依 据美国法律在美国注册设立，则为美国税收居民企业，不论其
8、是否在美国 开展经营活动或拥有财产，也不论其股权是否为美国企业或个人所有。美国税收居民企业需就其全球收人在美国缴纳公司所得税。全球收人 包括由该企业设立于美国境外的分公司所取得的收人（无论该分公司是否 向其美国总公司分配利润）全球收人通常不包括该企业设立于美国境外 的子公司所取得的未向其分配的利润，除非该海外子公司构成美国税法规 定的受控外国公司或被动外国投资公司并取得特定类型的收入。非税收居民企业及税收管辖根据外国法律成立，并向外国政府注册的企业，不论其是否在美国开 展经营活动或拥有财产，即使股权的全部或部分为美国企业或个人所持 有，都属于美国联邦各法规定的非税收居民企业。如果非美国税收居民
9、企业取得来源于美国但与其在美国的经营活动 无实际联系的收人，需按30%的税率缴纳公司所得税，通常采用由美国付 款方进行代扣代缴的预提税形式。预提税主要针对非居民企业取得的来源 于美国的具有收益金额、期限固定特点的一些被动收益（如股息、利息、 特许权使用费等收益）以及资本收益。如果非美国税收居民企业取得的与 其在美国的贸易及经营活动有实际联系的收入，需按一般联邦公司所得税 的规定，缴纳联邦公司所得税。【公司所得税税率】美国联邦公司所得税税率采用超额累进税率制度。表1:联邦公司所得税率表表（2005年-2016年）应纳税所得额应纳所得税超过（美元）至（美元）超过部分适用税率（)050,000155
10、0,00075,0002575,000100,00034100,000335,00039335,00010,000,0003410,000,00015,000,0003515,000,00018,333,33338【应纳税所得额及计算】应纳税所得额是美国税收居民企业取得的来源于全球的几乎所有形式的收入（包括经营收入、服务费、股息收入、利息收入、特许权使用费收入、租金、佣金收入、处置财产收入和从合伙企业取得的收入等），在允许减去税前扣除的折旧额、摊销额、费用、损失和其他特定项目后的余额，美国母公司及其直接或间接持有80%以上股权 的美国子公司可以组成美国合并纳税集团，提交合并的联邦公司所得税纳
11、税申报表。合并纳税集团内某一成员公司的亏损可以抵消另一成员公司的 利润。除某些设立在墨西哥和加拿大的子公司外，美国母公司的境外子公司不能成为美国合并纳税集团的成员。【各州公司所得税税率】大多数州和某些自治市均征收公司税和个人 所得税，在美国不同州的公司所得税税率有较大差异。具体的税率，可参 考以下网站：http:/taxfoundation.org。拟赴美投资的中国企业可根据自身 情况，选择合适的州进行投资或经营。【个人所得税】美国个人所得税分为联邦个人所得税、州个人所得税 和地方个人所得税，其中以联邦个人所得税为主。(1)纳税人个人所得税的纳税人包括：美国公民、居民和非居民。美国公民是指 出
12、生在美国的人和加人美国国籍的人。美国居民指非美国公民，但根据美 国移民法拥有法律认可的永久居住权（如获得绿卡）的人。不符合美国 公民和居民身份的为非居民。(2)课税对象和税率个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得，非美国 居民来源于美国境内的所得。个人纳税额的多少，取决于三个因素：总收入；报税身份和年龄。纳税人可用以下几类身份报税：1)单身报税人2)夫妻联合报税或符合 资格的谢禺报税人；3)已婚单独报税人；4)户主报税人。不同身份的纳税 人，其适用的纳税下限和税率各不相同。税率和企业所得税率一样，采取 进税率制美国税局(IRS)根据每年的通账情况调整幅度，其中包括税率表、 税表收
13、人和某些税率根据生活开支调整后的比率。2014年12月30日，美 IRS宣布40多项税率在2015年征收幅度，然而，这些新税率是2015年的税 率表，即在2016年报税时才能用得到，2015年为2014税年报税时仍沿用 原来标准。2016年的税率日前已公布，与2015年相比，起征点有小幅提 高。应纳税所得额及应纳税额计算个人所得税的计算方法是：税法规定的纳税人全部所得先减去不予计 列所得（为总所得）；然后减去税法规定的应在“调整所得前扣减的项目” (为调整所得）；再减去分项扣减款项或标准扣减款项；再减去免税项目 (为应纳税所得额）；乘以适用税率（为应纳税额）；最后减去税收抵免 税款和已付税款等
14、，即为最终的纳税款。表3-2: 2016税年的单身报税人的报税税项和相关税率表(单位：美元）可纳税收入范围税款0-$ 9,275收入的10%$ 9,275- $ 37,650$927.50 + 超过 $9,275部分的 15%$37,650-$91,150$5,183.75 + 超过 $37,650部分的 25%$91,150-$ 190,150$18,558.75 + 超过 $91,150 部分的 28%$190,150-$413,350$46,278.75 + 超过 $ 190,150部分的 33%$413,350-$415,050$119,934.75 + 超过 $413,350部分的
15、35%$415,050 以上$120,529.75 + 超过 $415,050部分的 39.6%表3-3: 2016税年的单身报税人的税率表(单位：美元）可纳税收入范围税款0-$ 9,225收入的10%$ 9,225- $ 37,450$922.50 + 超过 $9,225部分的 15%$ 37,450- $ 90,750$5,156.25 + 超过 $37,450部分的 25%$90,750-$189,300$18,481.25 + 超过 $90,750部分的 28%$189,300-$411,500$46,075.25 + 超过 $189,300部分的 33%$411,500-$413,200$119,401.25 + 超过 $411,500部分的 35%$413,200 以上$119,996.25 + 超过 $
