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1、12 基本财务报表学习目的与要求了解企业财务会计报表的构成 理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法 了解其它会计报表的功能及编制原理教学重点与难点重点 资产负债表、利润表和现金流量表的编制难点 现金流量表 一、财务报表概述（一）概念及其构成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述 ，财务报表至少包括如下部分： 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（股东权益）变动表 附注 财务报表的列报基础是：持续经营。 财务报告=财务报表+其他资料 =会计报表+附注+其他资料 注意：附注是财务报表的一个重要组成部分 分类：按资金运动状态：
2、静态、动态按编制时间：中期、年度按编制基础：个别、合并按报送对象：内部、外部 （二）会计信息的产生过程原始凭证的取得 记账凭证的编制 （编制会计分录） 登记账 科目汇总 （试算平衡） 财务报表的编制（三）财务报表的编制要求 以持续经营为基础； 附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量； 一致性； 重要性； 资产和负债，收入和费用不能相互抵销 可比性； 相关披露； 时间性 单独列报财务报表的披露要求企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项： 1.编报企业的名称； 2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间； 3.人民币金额单位； 4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 二、资产负债表（一
3、）概念及其作用 资产负债反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表的作用反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成； 有助于分析企业的偿债能力和财务弹性； 有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。（二）资产负债表结构资产负债表编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计（三）编制基础与格式 1.该报表为账户式结构（左右两栏）；（报告式） 2.编制的理论依据是： 资产 = 负债 + 所有者权益 3.反映企业一定时点的财务状
4、况，即该时点下企业的资产、 负债和所有者权益的构成及其比例关系； 4.报表项目的排列规则： 资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大 的排在前； 负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的 排在前； 所有者权益项目永久性大的排在前。 （四）资产负债表编制方法年初数根据上年末的“期末数”填列期末数编制方法：填列方法报表项目举例直接根据总账科目的余额填列交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目的余额计算填列货币资金、存货根据有关明细科目的余
5、额计算填列应收及预收款项、应付及预付款项、开发支出、未分配利润根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列长期应收款、长期借款、应付债券、长期应付款根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列存货、长期股权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、 固定资产、无形资产、长期应收款、应收账款、预付账款根据总账科目的余额计算填列 货币资金：根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列 存货：包括原材料、材料采购、在产品（生产成本）、库存商品、周转材料科目，还有委托加工物资、委托代销商品、发出商品、材料成本差异、存货跌价准备等特殊业务的科目 根据有关明细科目的余额计算填列1. 应收
6、账款“应收账款”所属明细账借方余额“预收账款”所属明细账借方余额“坏账准备” 预收款项“应收账款”所属明细账贷方余额“预收账款”所属明细账贷方余额 应付账款“应付账款”所属明细账贷方余额“预付账款”所属明细账贷方余额 预付款项“应付账款”所属明细账借方余额“预付账款”所属明细账借方余额2.开发支出“研发支出资本化支出”余额 3. “一年内到期的非流动资产”项目和“一年内到期的非流动负债”项目4未分配利润项目 未分配利润项目是“利润分配未分配利润”科目经过几次结转之后未分配利润明细账最终结存的余额 根据总账和明细科目的余额分析计算填列 （1）长期应收款项目总账余额未实现融资收益将于1年内到期的部
7、分 （2）长期应付款总账余额未确认融资费用将于1年内到期的部分 （3）长期借款总账余额将于1年内到期的部分 （4）应付债券总账余额将于1年内到期的部分 根据总账与其备抵科目抵销后的净额填列 （1）存货材料采购原材料发出商品库存商品周转材料委托加工物资委托代销商品生产成本受托代销商品受托代销商品款存货跌价准备材料成本差异商品进销差价 （2）持有至到期投资期末余额持有至到期投资减值准备 长期股权投资=期末余额-长期股权投资减值准备 （3）固定资产期末余额累计折旧固定资产减值准备 （4）无形资产期末余额累计摊销无形资产减值准备 （5）投资性房地产期末余额累计折旧投资性房地产减值准备 （6）长期应收款
8、长期应收款未实现融资收益减值准备 （7）应收账款应收、预收期末明细借方余额之和坏账准备 （8）预付账款应付、预付期末明细借方余额之和坏账准备中预付计提的项目 （五）新准则要求 1.新准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 交易性金融资产 持有至到期投资 投资性房地产 生物资产、递延所得税资产 货币资金 应收及预付款项 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产2、新准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 短期借款 应付及预付款项 应交税费 预计负债 长期借款 长期应付款 应付债券 递延所得税负债 应付职工薪酬3.新准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息的项目： 实收资本（
9、股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润三、利润表（一）概念和其作用利润表反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表的作用为企业经营成果的分配提供重要依据； 有助于评价和考核企业的经营业绩； 有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力； 有助于分析和预测企业未来的现金流量； 有助于企业管理当局进行经营决策。（二）利润表的结构 1.单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。 2.多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：营业利润、利润总额和净利润。（三）利润表项目构成及计算 1.在新的财务报表列报准则下，利润表不再区
10、分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的“营业收入”。也不再区分主营业务支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业成本”。 2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如销售费用、管理费用、财务费用等。主要包括：1营业收入：由主营业务收入和其他业务收入组成。2营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）【提示】：投资收益包括在营业利润之内。3利润总额营业利润（亏损以“”号填列）营业外收入营业外支出4净利润利润总额（亏损总额以“”号填列）所得税费用【注意】：“所得税费用”项目金额并不一定等于企业当期产生的应交所得税。5每股收益包括：基本每股收益和稀释每股收益两项指标。6【新】“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目（1）“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的
