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1、财务分析 第二章财务报表分析所需信息及来源 本章学习目标 1 理解财务信息的重要意义与财务信息的范畴 2 了解会计系统的基本流程 财务报表的构成要素与编制原则3 掌握财务报表的编制基础 报表之间的联系 报表附注的主要内容 4 了解企业内部报表与对外报表的联系与区别 内部报表的编制意义 5 掌握调整后的财务报表的编制原理及方法 6 了解财务信息的局限性 7 学会通过多种渠道查找财务报表分析所需信息 第二章财务报表分析所需信息及来源 第一节对外财务报告第二节内部管理报告第三节其他信息 第一节财务报表概述 财务报表的编制流程财务报表的构成要素与编制原理财务信息的局限性 一 会计要素资产负债所有者权益
2、收入费用利润利得损失 二 会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量三 会计基础权责发生制 应计制 accural 收付实现制 现金制 cashbasis 四 财务信息的局限综合与抽象带来的局限货币计量带来的局限历史成本带来的局限职业判断与会计政策选择带来的局限 四 财务报表 1 资产负债表 1 定义反映企业在某一特定日期的财务状况的报表 它揭示了企业在某一时点上的资产 负债和所有者权益的总额及其构成情况 2 编制基础资产 负债 所有者权益 3 列报格式资产负债表包括表首 表身和补充资料三个部分 其中 表首包括资产负债表 编制单位的名称 资产负债表日 计量单位 表2 1资产负债表编制单位 年 月
3、 日单位 元 4 需重点关注的资产负债表项目货币资金应收账款预付款项金融资产 其他应收款 存货 长期股权投资固定资产 在建工程 无形资产长期待摊费用 资产负债表造假之一 存货 固定资产 1 蓝田股份 ST生态 600709 1 造假手段高估存货与固定资产虚增销售收入 虚减销售成本 2 主要疑点2000年主营业务收入为同期应收账款的214 7倍 现销模式 鱼塘产值奇高 约为竞争对手的30倍 高科技生态农业 饮料 野莲汁 野藕汁 的毛利率高达61 71 3 案发事由及分析突破口 2001年 央财刘姝威老师应编辑之约撰写 上市公司虚假会计报表识别技术 她起初选取的十几家上市公司中并没有蓝田 后来编辑
4、建议 选几个新上市公司的案例 此时 正赶上蓝田股份公告说 该公司正在接受证监会调查 刘这才把目光投向蓝田 刘姝威所依据的材料包括从蓝田招股说明书到2001年中期财务报告 经过分析 刘姝威发现 从蓝田的资产结构看 1997开始 其资产拼命上涨 与之相应的是 流动资产却逐年下降 这说明 其整个资产规模是由固定资产来带动的 公司产品中的存货占比 固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平 刘说 这对银行给蓝田的20亿元贷款来说 并不是好事 她推理 蓝田股份的偿债能力越来越恶化 扣除各项成本和费用后 蓝田股份没有净收入来源 蓝田股份不能创造足够的现金流量以维持正常经营活动 也不能保证按时偿还贷款本息 出
5、于高度的职业责任感 刘姝威觉得应该提示一下银行 于是 她撰写了600字的短文 应立即停止对蓝田股份发放贷款 10月26日刘姝威把分析结果传真给 金融内参 编辑部 资产负债表造假之二 预付款项 在建工程 2 万福生科 300268 1 造假手法及表现高估收入 虚增利润虚增资产 做平报表隐瞒重大停产事项高管频繁更换关联方交易 虚构交易对方 控制供应商和经销商 伪造合同 单据等凭证 私刻虚构交易商的公章 2 利润表 1 定义反映企业在一定会计期间的投入产出效果 它揭示了企业在某一特定期间内的收入 费用和利润水平及其构成情况 2 编制基础收入 费用 利得 损失 综合收益 3 列报格式常见的利润表为多步
6、式 对收入与费用进行分层次配比 得出不同层次的利润数据 分步计算当期净利润 利润表编制单位 年 月单位 元 4 需要了解的利润表项目资产减值损失公允价值变动收益投资收益每股收益其他综合收益 综合收益 3 现金流量表 1 定义反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表 它解释了企业在一段时期内的现金流量变化情况 2 编制基础现金流入 现金流出 现金流量净额 3 列报格式按经济业务活动的性质分类列示 分为经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 4 所有者权益变动表 1 定义反映所有者权益的各组成部分在当期的增减变动情况 包括所有者权益总量的变化 所
7、有者权益变动的结构性信息 2 编制基础本年增减变动金额 综合收益总额 所有者投入或减少资本 对所有者 股东 的分配 专项储备本年使用额 3 列报格式所有者权益变动表以矩阵形式列示 所有者权益变动表编制单位 年度单位 元 5 四张报表之间的逻辑关系 成本会计 22 五 财务报表附注 1 企业的基本情况2 财务报表的编制基础3 遵循企业会计准则的声明4 重要会计政策和会计估计5 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6 报表重要项目的说明 7 或有事项8 资产负债表日后事项9 关联方关系及其交易10 有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标 政策及程序的信息11 其他信息 六 外部审计报告 1
8、 审计报告2 审计报告意见类型无保留意见标准无保留意见带有强调事项段的无保留意见保留意见保留意见保留意见加强调事项段否定意见拒绝发表意见 无法表示意见 A股上市公司审计意见百分比结构 1991 2013 第二节企业内部管理报告 一 内部管理报告定义也称内部财务报告 管理会计报告 是以报表形式披露外部财务报告中的补充信息 为企业管理层提供经营管理决策支持 二 内部管理报告特征与对外披露的财务报告相比 内部管理报告具有以下特点 没有固定的编制主体 企业 部门 班组 没有固定的报告内容 财务 业务 战略等 没有既定的格式没有既定的披露期限 多年一次 一年 每季度 每月 1 固定资产增减变动表 编制单
9、位 年 月 日单位 元 2 生产成本增减变动情况表 第三节其他信息 一 宏观经济运行1 产品市场环境金融危机 政府救市2 行业竞争环境总成本领先技术变革 二 宏观经济政策1 宏观调控政策财政政策 积极 紧缩 货币政策 扩张 稳健 2 产业发展政策鼓励发展 高新技术 节能环保产业 允许发展 低技术传统产业 限制发展 三高 产业 禁止发展 有毒 有害 非法产品 三 财务报表所需信息的获取途径 1 财经媒体 1 证券信息披露官方网站上海证券交易所 官方网站 上市后各期财务报告及年报摘要 pdf 深圳证券交易所 官方网站 上市后各期财务报告及年报摘要 pdf 中证网 中国证券报官网中国资本市场信息披露
10、平台 权威 证监会指定创业板信息披露平台 公司上市后的年报及年报摘要 pdf 中国证券网 证监会指定信息披露媒体 最近两年年报及年报摘要 pdf 2 证券信息披露半官方网站 门户网站财经板块巨潮资讯 证监会指定信息披露网站 上市后的年报及年报摘要 pdf 金融界 上市后各期财务报表 上市前的年报 最近一年年报及摘要 pdf 新浪财经 最近10年年报 pdf 最近9年可比财务报表 三张表的excel 业绩预告 杜邦分析搜狐财经 含最近4个季度数据的财务报表 最近7年左右的财务报告 一季报 半年报 三季报 年报摘要 pdf版 2 经济与金融研究数据库万得资讯 Wind 国泰安 CSMAR 中国经济金融数据库 CCER 锐思 RESSET 3 中介机构的分析报告投资银行研究部基金公司研究部金融投资服务咨询公司信用评级机构
