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1、第四章 借贷记帐法的应用(二)负愤1.流动负债流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业用胡内偿还的债务。常见的流动负债有:短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。(1)短期借款。短期借款是指企业向银行或其他金融机构等佳人的期限在1年以下(含1年)的各种借款。短期借款利息的确认。短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，具体核算应分别视不同情况进行处理。a.支付利息时直接计人当期损益。如果短期此款利息是按月支付，或是在借款到期时连同本金一并支付且金额不大J，可以在实际支付利息时，将其直接记人“财务费用”科目。b.按月预提短期借款利息费用。如果短期借款利息是按季支付或是
2、在借款到期的连同本金一并支付且金额较大的，应按月预提短期借款利息费用，预提时记人各期“财务费用”科目。短期借款利息的计量短期借款利息=借款本金利率计息期限短期借款本金与利息的核算，需要设置“财务费用”与“应付利息”科目。短知借款应按债权人设置明细账。【例70单项选择题】短知借款应按()设置明细账。 (2008年上半年第8题)A.借款性质 B.借款数额 c.债权人 D.债务人 【答案】C【解析】短期借款账户期以核算企业向银行或其他金融机向借人的期限在1年以下(含1年)的各种借款。该账户应按债权人设置明细账户，并按借款种类进行明细核算。（2）应付职工薪酬 职工薪酬的概念。职工薪酬是指企业为获得职工
3、提供的服务而在予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容。职工薪酬主要包括以下内容:a. 职工工资、奖金、津贴和补贴。 b. .职工福利费。 c. .医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险等社会保险费 D. 住房公积金。 e. 工会经费和职工教育经费。 f. 非货币性福利。 g. 辞退福利。 职工薪酬的确认和计量。职工薪酬的确认:职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理:a. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本。b.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本。c. 上述a、b两项之外的其他职工薪酬，计人
4、当期损益。 职工薪酬的计量。a.对于国家(包括省、市、自治区政府)相关法律法规明确规定计提基础和计提比例的，企业应当按照规定的标准计提。b.对于国家(包括省、市、自治区政府)相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬金额。职工薪酬的会计处理。a.工资结算。工资结算是指企业与职工之间对应付职工薪酬、各种代扣(包括代垫)款项和实发金额的清算。企业发放职工工资、办理工资结算应按车间、部门编制工资结算表作为工资结算的依据。实发工资的计算公式为:实发工资=应付工资十代发工资-代扣款项b.应付职工薪酬的会计处理。设置应付职工薪酬
5、账户，核算企业应付职工工资薪酬的结算与分配情况。提取现金:企业按照工资结算表中实发工资金额从银行提取现金，以备发放工资。发放工资:企业按照工资结算表中实发工资金额以现金发放职工工资。结转代扣款:企业按照工资结算表中各项代扣款项从应付职工薪酬中扣除， 分配工资:工资分配是指对企业本月应发的工资薪酬，作为一种费用，月终时，根据职工所在的岗位编制“工资费用分配表”进行分配计入有关的成本与费用。工资总额的概念工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等。【例71题单项选择题】在进行工资分配时
6、，“应付职工薪酬一工资”科目的贷方发生额应等于()(2008年下半年第7题)， A.实发工资总数 B.而发工资总数C应发工资总数扣除各种代垫、代扣款项后的余额 D。应发工资总数加上代发款项后的总数【答案】 B【解析】应付职工薪酬一工资科目的的贷方发生额应等于企业应发工资总额【例72。单项选择题】直接参加产品生产工人的职工薪酬应记（ ）科目。 (2008年上半年第6题) A.生产成本 B。制造费用 c.管理费用 D生产费用【答案】 A【解析】应由生产产品提供劳务负担职工薪酬，计入产品成本或劳务成本【例73。单项选择题】某企业发放2月份工资时，有10名员工因回乡探亲而未领取，金额总计30000元。
7、财务部门收时取时时，应当借记库存现金科目，贷记()科目。 (2007年下半年第9题)A.其他应付款 B.应付工资 c.应付账款 D.其他应收款【答案】 A 【解析】财务部门收回未领取的工资时，应当借记“其他应付款”科目，不记入应付职工薪酬科目(现行教材采用的会计科目)。【例74单项选择题】直接进行产品生产的工人工资，应分配了（ ）科目。 (2006年下半年第13题)A.管理费用 B.生产成本一一基本生产成本 c.制造费用 D.生产成本一一辅助生产成本 【答案】B【解析】月末，应付职工薪酬根据受益对象分别计入资产成本或当期费用。应由所生产产品负担的职工薪酬，计人产品成本。【例75判断题】公司管理
8、人员薪酬计人生产成本。( ) (2009年上半年第5题) 【答案】【解析】公司管理人员薪酬计入管理费用【例76判断题】加班工资应计入工资总额。( ) (2008年上半年第18题)【答案】 【解析】工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等。 (3)应付及预收款项。 应付账款。应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。企业应付账款，由于债权单位撤销或者真他原因而无法支付，报经有关部门批准后，应将其转入营业外收入处理。预收账款。预收账款是指购销双方按合同协议，由销货方预
9、先收取-部分货款而发生的一项负债。预收货款业务不多的企业，也可以不单血设置“预收账款”账户，当发生预收货款业务时，直接记入应收账款账户的贷方。其他应付款。其他应付款是指企业在商品交易业务以外发生的应付、暂付款项。包括应付经营租入固定资严和包装物的租金、存人的保证金、职工未按期领取的工资以及应付及暂收其他单位和个人的款项等。【例77单项选择题】企业收到出租包装物押金时，应贷记( )科目。 (2008年上半年第18题) A.其他应收款 B.其他业务收入 c.营业外收入 D.其他应付款 【答案】D【解析】其他应付款是指企业在商品交属业务以外发生的应付、暂付款项。-般包括应付经营租人固定资产和包装物的
10、租金、存人的保证金、应付暂收其他单位和个人的款项等。【例78单项选择题】不属于其他应付款核算范围的是( )。 (2007年下半年第6题)A.暂收其他单位的款项 B.经营租入固定资产的应付租金 C.出借包装物收取的押金 D.购入固定资产的应付款项 【答案】D【解析】购入固定资产的应付款项属于应付账款核算范围。【例79单项选择题】甲公司2004年装修办公楼，装修费共计50 000元。合同规定，项目完工后支付款项的95%，另外5S%于项目完工1年后支付。甲公司2004年12月支付工程款47 SOO元，但2005年12月按合同支付2 5OO元余额时，被银行退回，原因是装修公司已经撤销。对于该笔无法支付
11、的款项，甲公司应借记应付账款科目，贷记( )科目。 (2006年上半年第26题) A.营业外收入 B.资本公积 C.其他业务收入 D.管理费用 【答案】A【解析】由于债权单位发生变故无法支付的应付账款，报经有关部门批准后，应将其转入营业外收入处理。【例80单项选择题】A公司与B公司签订销售合同，销货金额10 000元，增值税额1 700元。B公司先预付全部款项的40%，余款交货后付清。A公司收到B公司补付欠款时，应借记银行存款科目，贷记( )科目。 (2006年上半年第27题) A.预付账款 B.预收账款 C.主营业务收入 D.其他应收款 【答案】B【解析】为完整地反映预收货款的全部业务，企业
12、收到预收的货款时应记入预收账款账户的贷方，待企业日后以商品偿还后，再进行结算。【例81多项选择题】对于预收货款的会计处理，下列做法中可以选择采用的有( ) 。 (2007年上半年第10题)A. 单独设预收账款账户，预收货款时记入其贷方 B，不单设预收账款账户，预收货款时记入应付账款账户的贷方c. 不单设预收账款账户，预收货款时记入应收账款账户的贷方D. 不单设预收账款账户，预收货款时记入“其他应收款”账户的贷方 【答案】A C【解析】对预收账款的会计处理时，有两种方法可供选择:一种是单独设置预收账款账户，以完整地反映预收账款的全部业务;另一种是不单独设置预收账款账户，当发生预收账款业务时，直接
13、记入应收账款账户的贷方。【例82多项选择题】应通过应付账款账户借方核算的经济业务有( ) 。 (2006年上半年第7题)A.开出商业汇票抵付应付账款 B.支付赔款 C.冲销无法支付的应付账款 D.支付租金【答案】A C【解析】选项BD应通过其他应付款账户核算。【例83判断题】企业支付的包装物押金，应通过其他应收款科目核算;收取的包装物押金，应通过 “其他应付款”科目核算。() (2007车下半年第6题) 【答案】【解析】企业支付的包装物押金，应作为资产;收取的包装物押金，应作为负债。(4)应交增值税增值税是指以销售货物和提供加工、修理修配劳务及进口货物的增值额为征税对象的一种流转税。增值税的纳
14、税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业，并采用不同的计税方法。增值税一般纳税企业的会计处理账户设置。a.应交税费一-应交增值税账户。在应交税费账户下设置应交增值税明细账户，并设置相应专栏进行核算，以便反映企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税等情况。应交税费一一应交增值税明细账户期末借方余额，表示企业本期尚未抵扣并结转下期的增值税进项税额。b.应交税费一一未交增值税账户。在“应交税费”账户下设置未交增值税明细账户，核算企业月份终了从应交税费一-应交增值税账户转入的当月未交或多交的增值税。C在“应交税费一一应交增值税”明细账内，再设置“己交税金”“进项税额”“销项税额” “己交税金”“进项税额转出” “转出未交增值税” “转出多交增值税”等
