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1、存货与仓储循环审计 莱优高级讲师：皮军华 2019/12/281 目录 第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 对重要性、审计风险和审计策略的考虑 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 第四节 存货审计 第五节 应付职工薪酬审计 第六节 营业成本审计 第七节 其他相关账户审计 2019/12/282 第一节 存货与仓储循环的特性 2019/12/283 第一节 存货与仓储循环的特性 2019/12/284 第二节 对重要性、审计风险和审计策略的考虑 在存货与仓储循环审计中，存货审计是一个十分重要的内容，它的 重要性在于： 1.存货在企业流动资产中数额最大； 2.在会计上允许对存货采用多种计
2、价方法，不同类别的存货可能采用 不同的方法估价； 3.对存货价值的估定将直接影响销货成本，与当期损益有重大关系； 4.存货质量、状况和价值的验证工作，远比其他项目的查验复杂和困 难。 因此，在制造企业，存货和销售成本通常对其财务状况和经营成果 有着重大的影响，注册会计师应力求使生产活动发生错报的风险保持 一个低水平。 在存货与仓储循环审计中，职工工薪费用也很重要。职工工薪费用 是主要的成本项目之一，在产品成本中占有较大比重，在商业企业， 员工的工薪通常是最大的经营费用，其他服务行业如银行、会计师事 务所与律师事务所也是这样，因此在该循环中利用工薪舞弊是注册会 计师关注的焦点。 2019/12/
3、285 第二节 对重要性、审计风险和审计策略的考虑 由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部控制，另外期末工 薪负债余额往往是不重要的，这些都是注册会计师在评估职工 工薪相关认定发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑的 因素。 2019/12/286 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 一、存货与仓储循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控 制三项内容，下面将分别对这三类控制的关键控制点作出介绍。 （一）存货内部控制要点 1.对存货业务实行职务分离控制 （1）企业应将比价和订货的职责和操作分离，应指定未参与比价的人员按核定的价格 执行采购计划。 （2）存货计划的编制
4、者应与其复核及审批人员分离。 （3）采购人员应与验收、保管人员分离。 （4）负责保管的人不能同时负责存货的会计记录。 （5）存货的盘点应由负责存货保管、记账的人员以及独立于这些职务的其他人员共同 进行。 .实物管理控制 （）存货保管部门对入库存货的数量应及时记入收发存登记簿，并标明它们的存放 地点、仓号和仓位。 （）存货的实物应由专职保管员控制，应设置分离且封闭的仓库区域，只有经授权 批准的人才能进入，应严格限制接触存货。 （）存货保管部门应经常对存放的实物进行检查，查看有无损坏、变质或呆滞的情 况。2019/12/28 7 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 .实物收发控制 （）验收
5、部门收到货物后，应检查货物的数量和质量，填制验 收单，验收完毕后立即将货物转运保管部门，并将验收单分送采 购部门、保管部门和财会部门。 （）保管部门在收到货物时，首先应对其数量进行验点，并将 验点结果同验收单相核对。其次，存货发出时要有经审核批准的 凭证为依据。 .实物盘点控制 定期对存货实物计点数量，账实核对。对盘点数和账面数之间的 差异应进行调查，查明原因，采取改正措施。 凭证和记录控制 企业应加强对存货收、发、存各环节的凭证控制和会计记录控制 ，建立健全各环节的凭证和记录。 2019/12/288 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点 对工薪人事
6、业务实行职务分离控制 一般来说，人力资源部门负责工薪人事计划与决策、人员聘用，车间科 室部门负责编制考勤记录；财会部门负责编制工薪单，记录和分配工薪 费用。 工薪人事决策与计划控制 人力资源部门应当根据企业的短期和长期发展规划，制定出短期和长期 的工薪人事计划，匡算出各级各类人员的需要量，作出聘用合格人员的 决策。 人事管理制度控制 人力资源部门应当建立和健全人事管理制度，包括与新进员工签订劳动 合同，对工薪定级及变动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近 这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、考核。 考勤记录控制 为对工时记录进行适当控制，应健全原始记录，严格考勤措施。 2019/12
7、/289 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 工薪单审核控制 人力资源部门应当审核工薪单的计算和汇总，指定专人审核工薪 单的交叉合计数是否正确，核对每一员工的考勤记录和工薪率是 否正确。 工薪发放控制 工薪单和工薪汇总表经审核后才能发放。签发支票要经过授权批 准。 记录和分配工薪费用控制 按照审核过的工薪汇总表登记应付职工工薪账户，按照审核过的 工薪分配汇总表分配工薪费用。 劳动力利用效率控制 人力资源部门应当规定劳动力利用效率的计划指标，定期或不定 期地与实际劳动力利用效率进行分析，以掌握劳动生产率的增减 变动，促进改善工薪人事计划和决策，改善人事管理制度。 2019/12/2810
8、 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 （三）成本费用内部控制要点 存货与仓储循环中的各种职务实行必要的分离控制 产品计划管理和控制 企业应对产品进行市场预测，然后根据市场预测的结果，以及企业的经济资源 、生产能力，确立生产任务，编制生产计划，以此指导企业的生产经营活动。 生产进度控制 生产进度控制是指对原材料投入生产到产品入库为止的全部生产过程所进行的 控制。 生产进度控制包括的主要内容有：投入进度控制，产出进度控制，在制品管理 控制和工序进度控制。 产品质量控制 生产过程的质量管理控制，主要是通过对操作人员、机器设备、材料和工艺方 法等影响质量的因素进行控制。 产品质量的控制指标是合
9、格品率或等级率。 产品成本控制 产品成本控制是指在生产过程中将原材料、人工等各项费用支出限制在规定的 标准范围之内，保证企业达到降低成本的目标。 2019/12/2811 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 二、存货与仓储循环的内部控制测试程序 了解存货与仓储循环的内部控制 初步评价存货与仓储循环的内部控制 实施交易简易抽查 测试内部控制 评价存货与仓储循环内部控制 2019/12/2812 三、控制测试 （一）存货控制测试 （二）成本会计制度的控制测试 （双重目的测试） 第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试 表1为存货的内部控制及测试 表2为成本核算的内部控制及测试 2019/
10、12/2813 存货 增加 表1：存货的内部控制及其测试 2019/12/2814 存货 减少 2019/12/2815 2019/12/2816 2019/12/2817 2019/12/2818 2019/12/2819 表2：成本核算的内部控制及其测试 2019/12/2820 2019/12/2821 2019/12/2822 一、存货审计概述 存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、 毛利以及净利润都会产生直接的影响。对利润分配和所得税，也 具有间接的影响。 存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂 也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分
11、困难 。 二、存货审计的重要性 存货通常是资产负债表中一个主要项目，而且通常是构成营 运资本的最大项目。 存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很 困难。 存货项目所具有的多样性也增加了审计的难度，尤其是一些 具有特殊技术或特殊品质的存货。 存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现 困难。 允许采用的存货计价方法的多样性也是存货审计变得更加复 杂。 第四节 存货审计 2019/12/2823 三、存货监盘 （一）存货监盘的定义和作用 是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货 进行适当的检查。 除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要
12、的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程，实施 存货监盘程序。 存货的监盘能够证实三个认定：“存在”、“完整性”、“权力和 义务”。 第四节 存货审计 2019/12/2824 （二）存货监盘计划 1、制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据被审计 单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况 ，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划 。 （1）通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致；（2） 存货存在性与完整性的认定具有较高的重大错报风险；（3）通常 只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种
13、方式 如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性程序为主的方式 更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实 施百分之百的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查 。 但在大多数审计业务中，控制测试为主的审计方式更加有效。如 果采用以控制测试为主的方式，并准备信赖被审计单位存货盘点 的控制措施与程序，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及 抽查。 第四节 存货审计 2019/12/2825 2、制定存货监盘计划应实施的工作 （1）存货项目的重要程度。 存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系； 各类存货（原材料、在产品、产成品）在存货总数的比重； 各存放地存货总数的比重； （
14、2）与存货相关的内部控制。 包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的盘存制 度 。 （3）与存货相关的重大错报风险和重要性 重大错报风险 。影响重大错报风险的因素具体包括：存货的 数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程 度、遭受失窃的难易程度。 以下存货可能增加审计的复杂性与风险：制造过程漫长的存货； 有固定价格合约的存货；商品存货；与时装相关的服装行业；鲜 活、易腐商品存货；具有高科技含量的存货；单位价值高昂、容 易被盗窃的存货。 重要性 第四节 存货审计 2019/12/2826 第四节 存货审计 （4）审阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5）实地察看存货的存放场
15、所 有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于注 册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题，如存在难以盘点的存 货、周转缓慢的存货、过时存货、残次品以及代销存货。 可能存在替代程序：函证、分析程序、利用内部审计人员的工作 等。 （6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作 注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数 量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货（如艺 术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等）的审计证据 时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。 （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划 在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑 下列主要
16、因素：如：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确 定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存 2019/12/2827 第四节 存货审计 货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被 审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；存放在外 单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移 动的控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理 。 3、存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排（2）存货监盘的要点及 关注事项（3）参加存货监盘人员的分工（4）抽查的范围 2019/12/2828 案例： B注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计。乙公 司为玻璃制造企业，208
