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1、扎扎实实学习审计、夯实基础、提升能力第一章 审计概述一、审计保证PK审计要素（直接押题了）1、合理保证（有限保证）的区别（审计PK审阅区别，CPA不出题）（1）、签证业务PK非签证业务（注师相关服务业务）、鉴证业务：审计、审阅、其他鉴证业务、相关服务（非鉴证业务）：税务代理、编报表、执行商定程序（2）、鉴证业务（审计PK审阅）的分类依据，合理保证PK有效保证（理论选择）审计（合理保证）审阅（有限保证）备注审计风险可接受的“低水平”可接受的“水平”检查风险较低较高审计程序各种程序询问、分析证据数量较多较少结论积极方式消极方式2、审计5大要素（审计思维能力提升，不以试题为目的）（1）、审计业务的三
2、方关系（注师、管理层、使用者）、标的业务没有责任方外“预期使用者”，不构成“审计业务”、与管理层治理层责任相关的（审计工作前提），要求，管理层认可下列责任、管理层有责任“编报表、建立内控、为注师提供工作条件”（2）、财务报表、财务报表编制基础、审计报告（出非无保留意见情形）、有证据表明，财务报告整体存在重大错报（正向）、没有证据证明，财务报告整体不存在重大错报（反向）（3）、审计证据（CPA获取的各类信息，直接准备试题得了，第5个审计要素）、内部信息、外部信息，信息的缺乏本身也构成审计证据（押题，实践化）例如：管理层拒绝提供管理层声明（题干，可以作为审计证据的有哪些？）、审计证据充分性、适当性
3、的关联性（应当运用职业判断、保持职业怀疑）、同一认定（不同来源证据加以证明），可以考虑“成本”“有用性”关系二、审计目标与审计的基本要求（3项）（一）、审计目标（总体目标PK具体认定目标，非常爱出题）1、审计的总体目标PK审计准则“目标”（注师遵守准则PK遵守法律）（1）、注师的总体审计目标（发表审计意见PK出具审计报告）、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（2）、“是否获得充分、适当审计证据”评价依据
4、为“审计准则目标”（补救措施）、评价通过遵守其他审计准则是否将获取“进一步相关证据”、扩大审计工作范围、实施注册会计师认定的的其他必要程序2、审计的具体目标（非常爱出题，考查悟性，大题千万别出技术性丢分）（1）、与审计期间各类交易和事项相关的审计目标（利润表项目）、发生（关注高估），发生的交易是真实的、完整性（关注低估），发生的交易都计入了、准确，计算准确、截止，接近财务报表日，本期特定收入计入下期、分类，主营业务收入PK营业外收入（记混了）（2）、与期末账户余额相关的审计目标（资产负债表项目）、存在，已记录的金额是存在的（虚构应收账款，应收账款存在）、完整性，已存在的金额均记录（漏记应收账款
5、，应收账款完整性）、计价和分摊，恰当金额列表报表（漏提折旧、准备，固定资产计价和分摊）、权利和义务，标的归被审计单位（保管存货入账，存货权利和义务）（3）、与列报和披露相关的审计目标（考试过程中较少的涉及，从略）教材举例非常重要（解题直接指引）风险项目/认定审计程序备注必须监盘存货/存在监盘报表毛利率偏高主营业务收入/发生、检查发货单和销售发票编号、检查销售明细账必须应收账款/准确性、比较价格清单和发票价格、比较发货单和订单数量、重新计算发票上金额毛利率偏高主营业务收入/发生、比较上一年度最后几天发货单日期与记账日期、比较本年度最初天发货单日期与记账日期折旧比率异常固定资产/权利和义务、查阅所
6、有权证书、购货合同、查阅结算单保险单必须应收账款/计价和分摊、检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账是否充足（二）、审计的3个基本要求（遵守职业道德、保持职业怀疑、合理运用职业判断）1、遵守职业道德（专门学习，一般都要出个简答题会计师PK事务所）2、保持职业怀疑（直接整理成理论选择题，背题复习了）（1）、保持职业怀疑的基本要求涉及理论选择题（宏观指引）、职业怀疑是一种态度（质疑的思维），摒弃“存在就是合理的”思维、职业怀疑要求“审慎评价”获取的审计证据（重要，下面展开）、职业怀疑要求对引起疑虑的情形“保持警觉”（重要，下面展开）、职业怀疑要求客观评价管理层和治理层（准备到选择题选项程度）注意：
7、本期审计不得依赖以前期间对管理层诚信的判断，即使注师认为管理层和正直的、诚实的，也不得降低职业怀疑的要求，不得使用说服力不强的审计证据（管理层声明）（2）、审慎评价获审计证据（质疑相互矛盾证据的可靠性）的简答题准备怀疑审计证据的可靠性（或存在舞弊迹象）时，注师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序（或实施哪些追加的审计程序），不能当然否定获取的审计证据（真题）（3）、职业怀疑中需要保持警觉的情形（不当然，否定审计证据）、审计证据“相互矛盾”时，表明可能存在“舞弊”情形、表明可能存在舞弊的情况、出现对文件记录（询问答复）的可靠性“产生怀疑”的信息、出现情形表明，需要追加审计准则规定外的“
8、其他程序”3、合理运用职业判断（审计工作中必须做出有依据的行动决策）（1）、注师必须要自己做出的职业判断的情形（审计工作的诸多方面，从略）、确定重要性，评估审计风险；获取的“审计证据”是否充分 、确定所需实施审计程序的性质、范围、时间安排、管理层“适用编制基础是否正确”、“会计估计是否正确”（2）、判断注师职业判断“是否适当”的两个方面（鸡肋选择题，不好出题）、职业判断是否反映了对“会计”“审计”原则的适当应用、“知悉的事实情况”是否与审计过程中获取的“事实情况”相一致、整个审计过程中都要运用职业判断，并记录与工作底稿（额外补充）三、审计风险与审计的固有限制（标准理论选择题）1、审计风险模型的
9、理论选择题（风险可能性）（1）、审计风险重大错报风险检查风险（审计风险不能为“0”）、审计风险（设定后不变），财务报表存在错报，注师发表不恰当意见的可能性、重大错报风险（预先评估），财务报表存在错报的可能性（与注师无关）、检查风险（通过样本数量控制），财务报表存在错报，注师未发现的“可能性”注意：可以选用“高、中、低”对风险进行描述，非必须百分比定性（2）、重大错报风险的两个层次（检查PK重大错报风险，反向变动）、财务报表层次重大错报风险（内部控制缺陷PK经济萧条）注意：舞弊非当然构成报表层次风险，区别管理层舞弊PK单个高管舞弊、固有风险PK控制风险（理性思维提升，与试题无关）2、审计的固有限
10、制记忆性选择（理论选择题PK简单题真题）（1）、审计固有限制的理论型选择题（固有限制根源，理论选择题）、财务报告的性质，财务报告本身存在人为判断等不确定性（会计估计）、审计程序的性质限制，审计证据是“说服性”而不是“结论性”、财务报告及时性和成本效益的权衡，仅“提供合理的保证”、审计固有限制不能作为注师“满足于说服力不足的证据”的理由（2）、审计固有限制的根源的主观题（真题，不管会计估计PK放弃部分程序）、审计准则要求注册会计师特别考虑（在适用的财务报告编制基础下的）会计估计是否合理、相关披露是否充分、会计实务质量是否良好（包括管理层判断是否可能存在偏向）、审计中的困难、时间成本事项本身，不能
11、作为注册会计师省略不可替代审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由四、“风险导向”审计的宏观过程（不直接涉及试题）1、接受业务委托必须获取的信息（接受保持客户关系接受客户具体业务）、考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信、具有执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源、能够遵守相关职业道德要求（是否存在利益冲突、是否能对客户保持中立）注意：接受保持客户关系一定同“初步业务活动”区分开来（业务约定书）2、计划审计工作（初步业务活动、总体策略、具体计划）3、评估重大错报风险（评估程序评估2个层次风险）4、应对“评估的重大错报风险”，编制“审计报告”第二章 审计计划一、初步业务活动PK审计
12、业务约定书（审计思维养成，无好题了）（一）、初步业务活动的目的和内容（对应关系）1、初步活动的目的（包含接受客户关系PK承接具体业务）、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿事项、具备执行业务所需的独立性和能力、与被审计单位之间不存在业务约定条款的误解2、初步业务的活动内容（连续业务提前开始PK头两项必须在其他业务前开始）、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的“质量控制程序”、评价遵守相关职业道德要求的情况、就审计业务约定条款达成一致意见（二）、“审计前提条件”（不具备2个前提条件，不得承接审计业务）1、财务报告编制基础“标准适当、而且能够为预期使用者获取”2、管理层
13、认可并理解其承担的责任的内容（就管理层责任达成一致意见）、按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映、设计、执行、维护必要的内部控制，以使财务报表不存在重大错报、向注师提供必要工作条件（注师需要的信息、注师接触人员不受到限制）3、就管理层责任达成一致意见的形式管理层书面声明管理层不认可“管理层责任”、不同意提供“书面声明”，承接业务不适当（三）、“审计业务约定书”的基本条款的内容和修订1、审计业务约定书的基本条款（其他多项特殊事项非当然计入约定书内容中）、审计的目标、范围，管理层、 CPA的责任、财务报表的编制基础PK审计报告的预期格式和内容、特定情况下出具不同于预期格式和内容
14、审计报告的说明2、完成审计业务前，审计审阅（修改“本期”审计业务约定书条款的条件）（1）、可以通过修订审计业务约定书的情形（审计审阅的变更）、环境变化被审计单位对审计服务的需求产生影响、被审计单位对原理审计业务的性质存在误解注意：被审计单位管理层（其他情况）引起审计范围受到限制，转换不可（2）、审计审阅的变更后的要求、审计业务审阅（相关服务业），不提及原来审计业务，不提及原来审计程序、审计业务执行商定程序，可以在报告中提及原来的审计程序3、完成审计业务后，审计业务继续（修改、注意“下期”审计业务约定书的情形）、需要修改约定条款、增加特别条款 、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围、审计单位“高管人员”（近期变化）、“业务性质和规模、所有权”（重大变化）、法律法规发生变化、财务报告编制基础发生变化4、母公司注师同时也是组成部分注师，不当然向组成部分单独致送业务书二、总体审计策略PK具体审计计划（根据制定总体策略识别事项，制定具体计划）1、制定总体审计策略时需要考虑的事项（现场选择题，4类事项）、影响审计范围大小（影响审计报告目标、时间安排和所需沟通性质）事项、影响审计资源分配、审计方向的实现（重要，需要展开学习）2、确定审计方向时，注师应考虑事项（总体策略阶段关注重要性、错报风险）3、具体审计计划制定（风险评估程序PK进一步审计程序）
