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1、. . . . . 学士学位毕业论文会计目标定位的思考 摘要：新经济环境下，现行财务报告已经越来越无法满足财务信息使用者的信息需求，急需改革。会计目标就显得尤为重要，是会计工作的出发点和落脚点。那么准确的确定我国会计目标具有重要的意义。本文将分为四个部分，第一部分介绍会计目标的国内外现状，第二部分介绍会计目标概述以及基本特征，第三部分介绍影响会计目标定位的因素，第四部分介绍对我国会计目标定位的思考以及得出的结论。 关键词：会计目标 ； 决策有用观 ； 受托责任观 Abstract:Under the new economic environment, the current financial
2、 reports become increasingly unable to meet the information needs of users of financial information, we need reform. Accounting goal is very important, is the starting point and standpoint of accounting work. So sure accurate accounting target in China is of great significance. This article is divid
3、ed into four parts, the first part introduces the accounting objectives of the status at home and abroad, second part introduces accounting objectives outlined as well as the basic characteristic, the third part introduces the factors affecting accounting target positioning, the fourth part introduc
4、es the thinking of Chinese accounting target positioning and have come to the conclusion. Keywords: accounting objective； decision usefulness view ；the concept of fiduciary duty双语对照学习参考目 录1 综 述11.1本文的实用价值和理论意义11.2国内外研究现状11.2.1国外研究现状11.2.2国内研究现状21.3 拟解决的关键问题32 会计目标概述32.1 会计目标的内涵32.2 会计目标应具备的基本特征和受约束条
5、件32.2.1基本特征32.2.2约束条件43 影响会计目标定位的因素43.1 经济方面因素43.2 政治方面因素5 3.3 法律方面因素53.4文化方面因素64对我国会计目标定位的思考64.1会计目标的层次64.2两种观点的分析64.3我国会计目标定位75结 论8参考文献9致 谢10附 件111 综 述 会计目标是会计工作应该达到的境地或结果，是会计工作的出发点与落脚点。所有的会计工作都是围绕会计目标而展开的。会计目标的确定有着重要的意义。因此，“企业在构造一种起服务职能的理论体系”中，第一个程序是建立职能的目的和目标。随着时间的推移，目的和目标是会改变的。但在任何时期，目的和目标都必须规定
6、明白或有可能明白地予以规定。1.1本文的实用价值和理论意义 随着知识经济的到来，金融市场一体化、资本流动的全球化以及科学技术的高度发达已成为世界经济大可逆转的大趋势。各国面对的经济环境更加复杂，新的经济业务也层出不穷。人们对有关预测性信息、现金流量的信息、风险性信息的需求进一步增强。如何从会计角度恰当地反映这些经济业务成为各国会计界面临的共同难题。另一方面，会计正面临“全球性诚信危机”，一系列重大会计舞弊案相继败露，从美国安然、世通、施乐事件到国内银广夏、琼民源案件等，会计信息舞弊成为会计行业发展的严重威胁。因此面对错综复杂的经济环境，面对国内会计界的诚信危机，确立符合国内国情的会计目标就显得
7、尤为必要了。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状 西方会计目标定位的观点，20世纪七八十年代，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两个代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。前者认为会计目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，它以历史的、客观的信息为主；后者则认为会计目标就是向信息的使用者提供对决策有用的信息，因此更强调信息的相关性和有用性。无论是受托责任观，还是决策有用观，都是以不同的经济环境，尤其是资本市场发达程度为前提的。受托责任观的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士(YujiIjiri)、恩里斯特帕罗科( Ernest J Parlock)等人,其主要代表文献有井鸠雄
8、士所著的会计计量理论。主要观点为，资源的所有权和经营权分离后，资源的受托方（即管理当局）应承担合理有效地利用资源、并使其尽可能保值增值的责任。受托责任观对会计目标的定位是有助于检查和评价受托责任的履行情况。而最有效反应受托责任旅行情况的信息是关于经营净收益的信息。因此，它强调经营净收益的真实与准确，注重信息的可靠性，对向外部提供的信息有所取舍。按照产权理论，资源所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和运用权，受托者接受委托者的委托，有权对资源独立自主地进行经营。通过有关组织规则和法律制度等约束机制明确规定委托者和受托者的权力、责任和利益，这样，在委托者和受托者之间形成了一种委
9、托受托责任关系。而在公司制下，资源的委托受托责任关系十分明显，客观上要求会计系统反映受托经管责任，从而形成了以受托经管责任为目标取向的受托责任学派。 决策有用学派产生于20世纪50年代左右，其支持者有斯普劳斯、索罗门斯等，代表文献包括美国会计学会的基本会计理论、特鲁布罗德委员会的财务报表的目标及美国财务会计主责委员会的第一号财务会计概念公告企业编制财务报告的目标等。该学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他的信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件
10、下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转为更为关注所投资的企业在资本市场上的风险和报酬。美国财务会计概念公告第一号（FASB，1978）贯彻的也是决策有用的思想。公告指出，在一个经济社会里，编制财务报告的职责是提供企业决策和经济决策有用的信息，而不是去确定这些决策应当是什么。编制财务报告的职责，要求它提供公正的、不偏不倚的信息。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。1.2.2国内研究现状20世纪80年代以来，我国会计理论界对于会计目标的讨论也涉及受托责任与决策有用两个方面。但从最近的文献看来，学者们倾向于结
11、合中国的经济环境，将受托经管责任作为我国的会计目标。 葛家澍、刘峰（2003）在会计理论关于财务会计概念结构的研究中认为，当前我国财务会计的主要目标，应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上，即向资源委托人报告所委托资源的保管与经营情况。将受托责任履行情况的报告作为财务报告目标只是一个总体目标。具体到受托责任的评价上，委托人对管理当局经营业绩将是最关注的。因此，提供有关经营业绩的计量及其结果的信息将构成这一目标下的主要内容。此外，企业经济资源的保管情况也是委托人所关注的，所以，关于企业经济资源的状况及其变动信息，也是反映受托责任履行情况的重要信息。 会计目标课题组（2005）从经济管理体制、企
12、业资金来源、证券市场三个方面对我国会计信息使用者的特征进行研究，从而对我国会计目标进行定位。表述为三个层次：一是会计应该提供有助于各类会计需求者进行各种决策时所需要的会计信息，包括管理型投资人、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等；二是根据我国的会计环境，目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息，从相当长的一个历史时期来看，为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求；三是随着会计环境的变化，在制度允许的范围内，企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。 梁爽（2005）在会计研究中剖析了政治、经济、文化、教育、法律等几大
13、环境因素对会计目标的具体影响后指出，会计环境对会计目标的影响是分层次、分程度的。政治因素和法律因素主要影响会计目标的存在，经济因素主要影响会计目标的定位。根据我国环境因素的影响，国家、银行和管理型投资人占所有法人企业投资者总数的绝大部分比例，证券市场的职业投资者比例较小，我国处于显性状态的投资人环境是管理型投资人，因而，应将会计目标主要定位在“提供经管责任信息”上。 周守华、肖正再（2005）通过对会计信息系统中各利益相关者之间在涉及会计事项的各类交易中利益冲突与“纳什均衡”转换机理的分析，逻辑推导出“纳什均衡”状态下的会计信息质和量的规定性和财务会计目标。主要结论：一是会计目标就基本层次上来
14、说，就是使会计信息系统趋向权益最优纳什均衡状态运行，但能否趋向最优纳什均衡或帕累托均衡状态，还取决于会计信息系统所处的外部环境即外生变量能否使交易各方之间的博弈均衡实现最优纳什均衡或帕累托均衡；二是不同的外生变量即外部环境条件下，将有不同的纳什均衡结果。 1.3拟解决的关键问题本文试在国内外对会计目标定位研究的基础上，对会计目标的概念，特征，影响因素等方面进行深入分析和探讨，进一步深化对会计目标定位的认识，提出当今最适合中国国情的会计目标定位。2. 会计目标概述2.1会计目标的内涵 所谓“会计目标”就是指在一定时空条件下，会计实践主体作用于会计实践客体所期望达到的结果和要求，其决定着整个财务会
15、计运行系统的方向和方式，是财务会计管理活动过程的定向机制。它又是会计系统和会计环境的桥梁，是连接会计理论和会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用，会计目标引导会计系统运行。因而，会计目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。会计目标的本质就是为满足经济实体生产经营的需要，在经济活动管理过程中的会计实践主体与会计实践客体之间的双向互动作用于联系所要达到的基本要求，即会计活动结果的一种内在规定性。2.2会计目标应具备的基本特征和受约束条件2.2.1基本特征 多层次、多元化：按照系统论的观点，目标从层次上可分为上层目标、中层目标和基层目标。而会计作为一个开放的人造系统，要与外界进行物质、能量、信息等的交换。由于社会经济环境的多变性，使得会计信息使用者对会计信息的需求是多样化的。因此会计目标应是一个多层次、多元化的系统。 时间性、空间性：“受托责任观”和“决策有用观”的发展历程充分证明了会计目标的变迁是一个历史进程。一定时期，会计目标保持相对的稳定性，长远看又是不断发展和演进的。另外，由于我国情不同，发达国家和发展中国家会计主体对会计信息的需
