管理学第四章国际会计协调化活动新

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1、第五章国际会计协调 化活动 概述与IASC/IASB *1国际会计教案国际会计准则概述 主要内容 国际会计协调化概述1 国际会计协调化的组织 2 IASC/IASB 3 IAS/IFRS 4 Date2国际会计教案国际会计准则概述 第一节 国际会计协调概述 一、关于协调化概念 国际会计协调化的两种认识 国际会计协调的含义 “协调化”、“标准化”与“趋同化 ” 国际会计协调的内容 Date3国际会计教案国际会计准则概述 1、国际会计协调化的两种认识 认识一 在认可各国会计存在差异的同时，注重 在会计准则发展演变中所起的求同作用 ，认为随着各国内部会计准则的自然演 变，总体趋势是缩小选择范围，减少

2、国 与国之间会计实务多样化的程度 Date4国际会计教案国际会计准则概述 认识二 由于任何一个国家都不愿意削弱自己的 主权，也不愿拱手将本国的会计命运交 给旁人来操纵，因此应当采取正式行动 ，由多国权威建立一些国际性或区域性 的专门机构，制定或认可一些统一的会 计准则或其他标准化文件，以促进一定 地区或世界范围内会计实务的一致性和 信息的可比性 Date5国际会计教案国际会计准则概述 2、国际会计协调的含义 相似概念 国际会计协调/会计国际协调 会计国际化 会计准则的国际协调 诺比斯：通过对会计管理的变异程度加以限制 从而增加其可比性的过程。 阿潘：一种缩小各种标准和实务差异以形成一 套严密的

3、可接受的标准和惯例的过程。 崔：对会计实务的差异设定限度，以增加可比 性的过程。 Date6国际会计教案国际会计准则概述 2、国际会计协调的含义 国际会计协调的含义：指限制和缩小各国 会计实务的差异从而形成一套公认的标准 （准则）和惯例，促进各国会计实务和财 务信息的可比性的过程。 Date7国际会计教案国际会计准则概述 3、“协调化”、“标准化”与“趋 同化” 标准化 标准化意味着在世界范围的会计实务中推行一 套更为严格、选择范围更狭小的会计规则，要 求会计制度和会计实务具有统一性，即同样的 会计准则可以应用于不同国家的同种情况； 如果在所有情况下执行单一的规定或准则， 即为“统一性”。 D

4、ate8国际会计教案国际会计准则概述 3、“协调化”、“标准化”与“趋 同化” 协调化 协调化是在承认不同政权之间差别不可避免的 前提下，允许有国家间的差异，试图提高可比 性 目标：消除差别，提高可比性，实现趋同 协调化的最接表现即为国际财务报表提供的财 务信息的可比性。 可比性允许一定程度差异存在，但要求对差异 进行调节。 Date9国际会计教案国际会计准则概述 3、“协调化”、“标准化”与“趋 同化” 趋同化 标准化迈向统一性的接近程度 “高度可比” 协调化的远期目标 Date10国际会计教案国际会计准则概述 4、国际会计协调的内容 会计准则（涉及计量和披露） 公开上市公司有关股票发行和上

5、市 的披露 审计准则 Date11国际会计教案国际会计准则概述 二、国际会计协调的意义 有助于进行国际商贸与经济合作活动 有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布 在世界各地的子公司的财务报表 促进外国企业在国际货币市场融资特别是在 国际资本市场发行证券时需提供的财务报表 的可比性（报表的可比性） 惯例和准则的协调化 Date12国际会计教案国际会计准则概述 三、协调化的障碍 不同国家会计实务差异的大小 一些国家缺乏强大的会计职业团体 民族主义 协协 调调 化化 会计准则的经济后果 Date13国际会计教案国际会计准则概述 第二节国际会计协调化的组织 Date14国际会计教案国际会计准则概述 第

6、三节 IASC/IASB 一、IASC的产生 二、IASC的发展 三、IASC的目标和组织机构 四、IASC的改组IASB Date15国际会计教案国际会计准则概述 一、IASC的产生 1966 1972 1973 Sir Herry Benson发起，联合美、加会计师 协会共同组成会计师国际研讨组（AISG）， 对英、美、加三国会计准则进行比较，并发 表研究报告。国际研讨组的活动不以直接 制定国际会计准则为目的，但却朝着制定 国际会计准则这个方向迈进了第一步。 悉尼世界会计师大会上，Herry爵士积极倡 导各主要国家成立国际组织。会后成立会计 职业国际协调委员会，该组织成员经过协商 提出设立

7、国际会计准则委员会的方案 IASC在英国伦敦成立，最初由澳、加、法、 德、日、墨、荷、英、美九个国家的会计 职业团体组成 Date16国际会计教案国际会计准则概述 IASC初期的立场和原则 立场 IASC公布的IAS 不能取代各国规 范财务报表的国 内规定和准则 原则 制定基本的准则 结合实际，统一性 与灵活性相结合 准则内容力求简短 、明确，适用性广 推行准则的依靠力量：成 员团体履行；职业与非职 业组织的认可和支持 Date17国际会计教案国际会计准则概述 二、IASC的发展 第一阶段 认可世界上主要国家对主要会计问题采用的 方法，即以最小公倍数方法，认可类似情况 可采用不同的会计原则。

8、从学术研究机构转变为管制性机构 成果：26份IAS，并提供了一份编报财务 报表的框架 19731989：主要会计准则制定期 Date18国际会计教案国际会计准则概述 第二阶段（19891995巩固期） 以1989年财务报表可比性（ED）为标志 目的：减少会计处理中的备选方法，提高国际 会计准则的可比性 基本会计处理和备选会计处理 将准则中原来可选择的方法从38个减少到15个 ，几乎对原有的IAS都作了修订 成果：降低多样性，提高会计信息的有用性； 使会计准则描述更准确，更权威 Date19国际会计教案国际会计准则概述 第三阶段（19952000核心准则期） 1993年拟定核心会计准则体系（40

9、个项 目） 1995年与IOSCO正式签订协议，制定和应 用IAS 核心准则制定完成，2000年获IOSCO批准 和推荐30份核心准则 Date20国际会计教案国际会计准则概述 第四阶段（2000至今） IASC的改组IASB Date21国际会计教案国际会计准则概述 三、IASC的目标和组织机构 本着公众利益，制定并发布编报财务 报表应遵循的会计准则，并推动这些 准则在世界范围内被接受和遵循 为改进和协调有关财务报表列报的法 规、会计准则和程序，广泛开展工作 目目 标标 Date22国际会计教案国际会计准则概述 三、IASC的目标和组织机构 组织结构 IASC Board Consultat

10、ive Group Advisory Council Strategy Working Party Standing Interpretation Committee 国际会计准则委员会理事会 最高执行机构，负责批准国际会 计准则和批准意见稿及其发布， 并承担IASC的日常工作 理事会成员国有17个，其中34 个为发展中国家 国际会计准则委员会咨询团，1981 成员包括代表财务报表编制者和使用者的国际性 组织、证券交易所、证券监管机构的代表，以及官 方机构组织的观察员。 主要是与理事会讨论国际会计准则的技术性问题、 工作计划和IASC的战略，直接影响国际会计准则 的制定 国际会计准则委员会顾问

11、委员会，1995 成员包括来自会计职业界、企业界、其他财务报告 使用者团体的高素质精英和头面人物。 目标是确保执委会在对拟就的IAS做出技术决策时 其独立性和客观性不受损害。 作用：推动IAS的广泛承认，提高IAS的可信度。 战略工作组，1998 负责研究IASC在完成核心准则后的战略和组织结 构、IASC的运作程度、与各国会计准则制定者的 关系，以及IASC的教育培训和资金筹集 国际会计准则委员会常设解释委员会，1997 成员包括不同国家财务报告使用者、编制者、审计师的代表，来自 理事会的联络员，来自IOSCO和原欧洲共同体的观察员 目标：准确解释和使用IAS、增强企业依据IAS编制财务报表

12、所提供 会计信息的可比性 解释两类问题：涉及现行IAS范围内产生不能令人满意的会计实务 的老问题；与现行IAS相关，在制定准则时没有考虑到的新问题 Date23国际会计教案国际会计准则概述 国际会计准则委员会理事会成员（至2001.3.31） 澳大利亚北欧会计师联 合会 加拿大南非（包括津巴布韦） 法国英国 德国美国 印度（含斯里兰卡）瑞士工业持股公司联合会 日本投资协会国际委员会 马来西亚财务执 行官协会国际联合会 墨西哥 荷兰 Date24国际会计教案国际会计准则概述 四、IASC的改组IASB 1、背景 组织机制问题 G4+1集团“联合攻关 ” 财政困难 2、改组过程： 1997年战略工

13、作组自我改 革 1998年底重塑IASC的未 来 1999年11月关于重塑 IASC未来的建议的最终报 告，并付诸行动 2001年1月25日成立IASB 2001年4月1日正式运作 Date25国际会计教案国际会计准则概述 3、IASB的目标 制定一套高质量、易于理解和可实施的全球 会计准则，这套准则将要求在财务报表和其 他财务报告中提供高质量、透明和可比的信 息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使 用者进行经济决策 促使这些准则得到使用和严格的运用 促使各国会计准则与国际国际准则得到高质 量的统一 Date26国际会计教案国际会计准则概述 4、IASB的特点 组织结构重大调整 准则制定思想更

14、侧重财务报告实务 IFRS美国特色越来越浓厚 英美专家主导制定IFRS，发展中国 家影响趋弱 改组前16个理事尚有4个属于发展 中国家，改组后的IASB14个席位 中只有南非一个发展中国家拥有 席位 Date27国际会计教案国际会计准则概述 IASB的组织结构 提名委员会 管理委员会 国际会计准则理事会 准则咨询委员会 常设解释委员会 1999年成立，IASC理事会投票确定 负责任命受托人管理委员会。在任命 其首批成员后终止。 任命IASB/SAC/IC，对IASB的预算 进行审批及负责修改章程，对IASB 的效率和独立性进行监控，负责为 IASB筹集资金等非技术层面的工作 国际会计准则的制定

15、机构，对所有技术问题负 完全责任 向IASB提供有关准则立项及工作缓急先后顺序 的建议等 对国际会计准则的运用进行解释； 公布解释公告草案及公开征求意见； 向IASB报告并获得IASB对解释公告的批准 Date28国际会计教案国际会计准则概述 组织结构比较 有一个负责筹资、任命委员和监督的提名委员 会，增强了国际会计准则委员会的权威性和监 管力量 有一个专职的制定委员会，并且主要由各国的 会计准则制定机构的代表组成，增强了IASB与 各国官方的会计准则制定机构的联系 整个领导力量不再是会计职业组织，而是由各 方面代表组成的受托人管理委员会 Date29国际会计教案国际会计准则概述 IASIFRS 制定高质量的国际财务报告准则， 而不是将国际会计准则仅仅作为国 际协调的工具 Date30国际会计教案国际会计准则概述 组织架构类似于美国 在人员与席位的安排上，美国人占据 了提名委员会、受托人管理委员会和 IASB三个组织的两个主席 在IASB14名成员中，美国占4席 有关国际财务报告准则制定模式也几 乎完全承袭了FASB常年的