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1、 各项要素费用的分配 1 跨期摊提费用的归集和分配2 辅助生产费用的归集和分配3 制造费用的归集和分配4 废品损失和停工损失的核算5 期间费用的核算 6 2 6 主 要 内 容 3.1 各项要素费用的分配 （1）要素费用分配概述 （2）材料费用的分配 （3）外购动力费用的分配 （5）固定资产折旧费用的分配 （4）职工薪酬的分配 （6）利息费用的分配 （7）税金 （8）其他费用 （1）要素费用分配概述 基本生产车间 直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用 “基本生产 成本” 直接记入该种 产品明细账的 相关成本项目 采用适当方法分配 记入相关产品明细 账的相关成本项目 几种产品共同耗用 、
2、不能确认各产品 消耗数额的费用 直接记入该种 产品明细账的 相关成本项目 直接记入该种 产品明细账的 相关成本项目 直接记入该种 产品明细账的 相关成本项目 直接记入该种 产品明细账的 相关成本项目 直接记入该种 产品明细账的 相关成本项目 能够直接认定是某 种产品消耗的费用 采用适当方法分配 记入相关产品明细 账的相关成本项目 采用适当方法分配 记入相关产品明细 账的相关成本项目 直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用 （1）要素费用分配概述 基本生产车间 采用适当方法分配记入 直接用于产品生产 并没有专设成本项 目的各项费用 “制造费用” 间接用于产 品的费用 “基本生产成本” （1
3、）要素费用分配概述 辅助生产车间 参照基本生产车间费 用分配方法 辅助生产费用 设有“制造费用 ”明细账 “辅助生产成本” 未设“制造费用 ”明细账 设有“制造费用 ”明细账 设有“制造费用 ”明细账参照基本生产车间费 用分配方法 设有“制造费用” 明细账 未设“制造费用 ”明细账 未设“制造费用 ”明细账 未设“制造费用” 明细账 （1）要素费用分配概述 选择适当方法进行分配 成果类 常见分配标准 产品的重量 体积 产量 产值 生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用 定额消耗量 定额费用 消耗类定额类 间接计入费用 （1）要素费用分配概述 产品销售的费用 行政管理部门的费用 筹资费用
4、 “销售费用” 管理费用” “财务费用” “本 年 利 润” 特别提示 各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配 表进行的，根据分配表据以登记各种成本 费用 科目及其所属明细账。 各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配 表进行的，根据分配表据以登记各种成本 费用 科目及其所属明细账。 各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配 表进行的，根据分配表据以登记各种成本 费用 科目及其所属明细账。 （2）材料费用的分配 原材料费用的分配 基本生产耗用 辅助生产耗用 各车间耗用 管理部门耗用 “辅助生产 成本” “制造费用 ” “管理费用 ” 分别计入 “基本生产 成本” 直接用于产品生产、构成产品实
5、体的原材料费用： 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成 本明细账的“直接材料”成本项目。 不能分别领用、而是几种 产品共同耗用的，采用适当 的分配方法分配记入各种产 品成本明细账的“直接材料” 成本项目。 基本生产耗用 辅助生产耗用 各车间耗用 管理部门耗用 “辅助生 产成本” “制造费用 ” “管理费用 ” 分别计入 “基本生 产成本” 直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料： 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用 比例进行分配。 原材料费用的分配通过编制原材料费
6、用分配表进行。 某 项 要 素 费 用 按照 用途 汇总 基本 生产 耗用 辅助 生产 耗用 行政 管理 耗用 销售 耗用 专设成 本项目 没有专 设成本 项目 专设成 本项目 没有专 设成本 项目 制造费用明细账 制造费用明细账 直接计 入费用 间接计 入费用 分 配 基本生产成本 明细账 基本生产成本 明细账 辅助生产成本 明细账 直接计 入费用 间接计 入费用 分 配 辅助生产成本 明细账 管理费用 销售费用 归集与分配的程序 【例3-1】 长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克 ，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格 与计划价格一致)
7、。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额 为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克 。 计算公式见P33 原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000 （36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克） 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元） 乙产品应分配原材料费用=1500010
8、=150000（元） 【例3-2】 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共 计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗 定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克 ，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。 （1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元） B材料定额费用=15088=9600（元） 甲产品材料定额费用合计18600元 乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元） B材料定额费用=12058=4800（元） 乙产品材料定额费用合计15600元 （2）材料费用分配率=37620 （1
9、8600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元） 根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记 有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 465200 乙产品 267400 辅助生产成本供水 42000 运输 22000 制造费用基本生产车间 5000 供水车间 2000 运输车间 1500 管理费用 2000 销售费用 1800 贷：原材料 808900 燃料费用的分配 l燃料实际实际 上也是原材料的一部分 l如果燃料费费用在产产品成本中所占比重较较大，为为了加强对对能源
10、耗费费的分析 和考核，应应增设设“燃料”会计计科目； l 同时时在成本项项目中与动动力费费用一起专设专设 “直接燃料和动动力”成本项项目 直接或分配计入： 成本费用项目的“直接燃料和动力” 的明细账。 同时，对方科目为“燃料”。 专设专设“直接燃料和动动力”的 直接或分配计入： 成本费用项目的“直接材料”的明细账。 同时，对方科目为“原材料”。 未专设专设“直接燃料和动动力”的 分配程序和标准，与原材料分配程序和标准相同 。 五五摊销法五五摊销法 分次摊销法分次摊销法 低值易耗品摊销 用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制 造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品 摊销，应计
11、入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊 销，应计入销售费用。 一次摊销法一次摊销法 领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、 期间费用等。 领用时由“低值易耗品在库”科目转入“低值易耗品在用” 科目；通过“低值易耗品摊销”科目分月摊销计入产品成本、 期间费用等。 领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价 值的另一半。 【例3-3】 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某 月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的 另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。 编制会计分录如下： （1）领用生产工具时 借：制造费用 600 贷：低值
12、易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 30 【例3-4】 某工业企业铸造车间1月领用专用模具一批，其实际成本为 48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销（每月摊销额 为48000 12=4000元）；该年12月末该批低值易耗品报废残料 入库，价值1000元。 编制会计分录如下： （1）领用时 借：低值易耗品在用 48000 贷：低值易耗品在库 48000 （2）各月摊销时 借：制造费用 4000 贷：低值易耗品摊销 4000 （3）报废时 借：原材料 1000 贷：制造费用 1000 借：低值易耗品摊销 48000 贷：低值易耗品在用 48000
13、 【例3-5】 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月 领用管理用具，其计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用 具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异 率为节约3%。 编制会计分录如下： 领用低值易耗品： （1）借：低值易耗品在用 2800 贷：低值易耗品在库 2800 （2）借：管理费用 1400 贷：低值易耗品摊销 1400 报废以前领用的低值易耗品： （3）借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品摊销 500 （4）借：低值易耗品摊销 1000 贷：低值易耗品在用 1000 月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异： （5）借
14、：管理费用（28003%） 84 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 84 （3）外购动力费用的分配 外购动力费用是指企业从外部购买的各种动力， 如电力、热力等所支付的费用 。 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量 和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时 比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产 品之间进行分配。 直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成 本明细账“直接燃料和动力”成本项目。 直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账 的“直接燃料和动力”成本项目。 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费 用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。 用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门
