《施工、房地产、工业三大行业会计异同比较》由会员分享，可在线阅读，更多相关《施工、房地产、工业三大行业会计异同比较（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、施工、房地产、工业三大行业会计异同比较 郑晓薇 ( 上海外国语大学经贸学院，上海) 【摘要l 按照会计法的规定，“国家实现统一的会计制度”，但国务院可以制定对会计核 算监督有特殊要求的行业实施会计制度的具体办法和补充规定，2 0 0 4 年1 日1 日起执行的施 工企业会计核算办法和财政部颁发的房地产会计相关补充规定，使施工企业、房地产开发企 业和工业企业会计在存货核算、借款费用的处理、成本核算、主营业务核算等方面都有所区别， 本文从生产经营特点的比较入手，深入探讨了三大行业会计异同，以便运用中把握。 【关键字】行业会计核算比较 施一【企业房地产开发企业和工业企业会计原由各自行业会计制度规范，
2、随着近几年企业 会计准则具体准贝0 的颁布和财政部对相关会计核算办法、指导意见的出台，这三个行业会计 核算方法都有所变动，现根据最新规定对三行业会计进行异同比较，重在把握行业会计特点， 促进会计理论与实务的有机融合。 一、生产经营特点的比较 三行业的会计核算方法都是由行业生产经营的特点和不同的管理要求所决定的。 房地产开发企业开发建设的产品，除代建1 ：程外，一般都是在对市场需求的预测和宏、微 观经济政策的影响下，来确定开发项目及其具体内容的，这一点不同于施上企业“先有买主( 即 客户) ，后有标的( 即资产) ”的建造合同。就产品的产权性质而言，即使施j ：企业建筑工稃依 地而建，但其移交给
3、客户的房屋建筑物等不动产是不包括十地使用权在内的不完整产权，房地 产开发企业却是在取得土地使用权后才可合法开发经营十地和房屋。 在产业链条中，房地产和施j F 企业使用的建筑材料，机器设备等劳动对象和劳动手段，是 T 业制造业的产成品，而房地产开发企业开发的房屋、土地又成为任何一个企业生产经营必须 的场所。在合作过程中，房地产开发的建筑安装工程若采用出包方式，其承包方就是施工企业， 房地产开发企业作为发包方与施：I ：企业签订合同契约，表现为甲乙方关系。当然，施 ：企业也 为T 业企业建造生产设施、安装设备，它也是以乙方身份提供建筑安装劳务并与甲方按合同金 额进行结算的。 二、存货核算的比较
4、房地产开发企业与施上企业、工业企业在存货内容、会计科目设置、采购成本构成、存货 披露内容等方面都有所不同。 ，( 一) 存货种类 存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产，冈生产经营特点不同，各种类型企业存货 的构成也都有所不同。 相比而言，自营建筑安装丁程的房地产开发企业与提供建筑安装劳务的施r 企业拥有相同 类犁的存货。房地产开发企业作为耗用的建筑材料等主要材料和其他材料、周转材料、低值易 耗品、机械配件、结构 ；，l ：等，与施J ：企业的基本相同，都是为有助丁建筑安装I ：程形成或者便 于施l ：的进行而储备的。 1 8 l 房地产开发企业作为存货核算的还有库存设备，其价值形态随着领用
5、或安装，一次性转移 到开发产品( 1 ：程) 产成品中去，构成J ：稃实体的重要组成部分。房地产开发企业的建筑安 装l ：程，不论臼行施l ：，还是委托施1 ：企业施f ：，安装l ：稃所需的设备，都由其白行采购与储 备。而施l ：企业对下承包安装j l ：程所需的设备，都由发包单位提供而不必白行采购。J ：业企业 为生产商品、提供劳务等所拥有的机器设备作为I i l i l 定资产管理与核算，不属丁存货。 房地产开发企业作为安置动拆迁居吣周转使用的周转房和用于出租经营的出租房，虽然表 现为房屋建筑物，但在房地产企业视同存货管理和核算，属丁其特有的存货。周转房和出租开 发产品随使川而计提摊销额
6、的计算方法却与同定资产直线法( 平均年限法) 计提折旧额的计算 原理一致。 - ( 二) 外购存货采购成本的构成 房地产开发企业和施j 1 ：企业外购存货的采购成本均包括：( 1 ) 买价：( 2 ) 运杂费；( 3 ) 流 通环节交纳的税金；( 4 ) 采购保管费，即企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采购、 供应和保管过程中发生的各项费川。房地产和非L ：业性的施1 ：企业不是增值税的纳税义务人， 外购存货支付的买价中若含有增值税进项税额不允许抵扣。工业企业购进生产流通刚存货，买 价中所含的进项税额，若取得增值税专H j 发票或海关完税凭证，是可以从销售环节的销项税额 中扣除，不构成
7、采购成本的。1 ：业企业组织材料物资采购、供应和保管过程中发生的各项费鹏 也不构成存货成本，而计入“管理费朋”。 ( 三) 存货核算使用的会计科目 由于上述原因，相应地，房地产开发企业和施一J ：企业都设置“库存材料”、“采购保管费” 科目核算外购材料物资的采购成本。但存货的计价原则与方法，存货日常核算的组织等，都与 工业企业相同。与施j l ：企业不同的是，房地产开发企业“物资采购”和“采购保管费”科目的 核算内容，除材料外，还包括外购设备，并单独设置“库存设备”、“周转房”、“出租开发产品”、 “分期收款开发产品”等科目对其特有存货组织核算。施I ：企业则设置“周转材料”账户，对 在施r
8、J ：生产过程中能够多次使 f j 并可基本保持原来的形态而逐渐转移价值的模板、挡板等材料 进行特殊核算。 三、借款费用处理的比较 借款费川是指企业因借款方式而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币 借款而发生的汇兑著额。借款费用在会计上有资本化和费用化两种不同的处理方式。 1 J ：业企业借款费用的处理适H j 企业会计准则借款费朋。按照国际惯例，适于资本 化的资产应是须经过相当长时间的购建或制造活动才能达剑预定可用状态或者可销售状态的资 产。我国企业会计准则借款费用规定，为购建同定资产而以支付现金、转移非现金资 产或者承担带息债务形式发生的资产支出已经发生、借款费H j 已经发
9、生、为使资产达剑预定可 使用状态所必要的购建活动已经开始时，借款费用应当开始资本化。当所购建的同定资产达剑 预定可使H j 状态时应当停I 卜其借款费川的资本化。以后发生的借款费用应当丁发生当期确认 为费H J 。可见，：r 业等企业借款费用资本化的相关处理戍依此执行。 2 在我国企业会计准则建造合同中规定，建筑安装、船舶、匕机制造等企业冈筹 集生产经营所需资金而发生的借款费H j ，不计入合同成本，而于发生时直接计入当期损益。可 见，此规定适H j 丁施l ：企业会计。 3 我国财政部另 J i ：规定：“公司为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费刖，在开 1 8 2 发产品完1 ：之
10、前，应记入开发成本和开发产品成本”。对于更多依赖负债融资的房地产开发企业 而言，利息费川是其开发成本( 在产晶存货) 的一个重要组成部分，可以从产品转让、销售或 经营的收入中予以补偿。当开发项目实体建造( 包括安装) 1 ：作已经全部完成或者实质上已经完 成后，原f iH 借入资金发生的借款费心要转计入“财务费用”账户，计入当期损益。 四、成本核算的比较 三行业成本核算基本原理和方法人致相同，具体运用中还表现为以I - ) L 方面区别。 ( 一) 成本核算对象的确定 房地产开发产品成本核算对象的确定方法，与单件小批生产的l ：业企业和建筑安装，J ：程的 成本核算对象基本相同。特别是确定房屋
11、、配套设施开发成本核算对象时，可与建筑安装：1 ：程 成本核算对象的确定方法一致，即以每一独立的施+ J ：图预算所列的单项I ：程为成本核算对象。 ( 二) 成本账户设置 工业企业成本账户主要包括“生产成本”和“制造费用”；施I = 企业成本账户主要包括“J 二 程施J ：”、“机械作业”和“r ：科结算”等：房地产开发企业成本账户包括“开发成本”和“开发 间接费用”。在成本账户中都根据成本核算对象和成本项目或费用内容组织明细核算。 ( 三) 成本项目的划分 工业产品成本项目一般划分为直接材料、直接人j I ：、其他直接支出和制造费用4 个；建筑 安装：l = 程成本项目划分为5 个，分别是
12、人一I ：费、材料费、机械使刚费、其他直接费和间接费用。 而房地产开发企业产品成本项目则划分为6 个，为r 十地征用及拆迁补偿费、前期一 程费、建筑 安装j 上：程费、基础设施费、公共配套设施费和开发间接费用。作为房地产“开发间接费用”成 本项目的核算内容，相当于：1 ：业产品的“制造费用”和建筑安装一J ：程的“间接费用”成本项目 归集的内容，都是产品制造过程中发生但难以分清受益对象的成本支出。 ( 四) 成本计算方法 根据生产经营特点的不同，1 ：业产品成本的计算有品种法、分批法、分步法、分类法、定 额法等多种方法可供选择。房地产开发产品和建筑安装_ l ：程成本的计算方法相当于J ：业企
13、业的 分批法。二二者成本计算期的确定也与单件小批生产下的J ：业产品成本计算期的确定方法相同， 即在产品完 时，成本账户归集的费H j 就是完j 二产品的总成本，产品完J ：前不存在生产费用在 完 ：产品与在产品之间的分配问题。 ( 五) 工程施工成本的结转更具特殊性 根据企业会计准则建造合同和施，I ：企业会计核算办法的最新规定，为符合国 际惯例，增强会计信息的有用性。施J ：企业成本的结转不再沿袋过去的将开单结算和收入确认 合并在一起进行，而是将J ：程价款结算和收入的确认分开来处理。这样“l ：程施I ：”账户就能 够反映自l ：程开一I ：以米累计发生的：l ：程成本和合同毛利。根据建
14、设I ：程价款结算暂行办法 的规定，I ：程进度款结算方式有两种：1 、按月结算与支付。即实行按月支付进度款，竣I ：后清 算的办法；合同J ：期在两个年度以上的I ：程，在年终进行【程盘点，办理年度结算。2 、分段结 算与支付。即当年开j 1 ：、当年不能竣I ：的1 ：稃按照J ：程形象进度，划分不同阶段支付一J ：程进度 款。施I ：企业为结算价款向发包方提交的己完I ：程餐，通过J ：程成本相关账户核算，施l ：企业 采刚完l ：白分比等方法及时计算与成本相配比的合同收入，但确认收入的同时并不同期结转“J ： 程施I ：”成本账户。而是通过单独设置“l ：程施l ：合同毛利”和“I ：
15、程结算”账户解决这 一著异，当期确认合同收入与合同费用的的筹额作为合同毛利( 或亏损) 借记( 或贷记) “I ：程 1 8 3 施I ：合同毛利”账户，同时，为直观反映l ：程施l ：实际I i 用的资金或一i 朋发包商的资金情 况，另设“j I ：程结算”核算根据合同完：进度已向客户开出：I ：程价款结算账单办理结算的价款。 工程合同完j T ：后，“f ：稃施：【：”总账应与“丁程结算”账户对冲后结平。 五、主营业务收入核算的比较 ( 一) 收入确认的原则 主营业务是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动。房地产开发企业自 行开发商品房、商业性配套设施对外销售收入的确定，按照
16、销售商品收入确认的原则执行，与 ：T ：业企业收入的确认一样，属于企业会计准则收入规范的范畴。房地产开发业务如果 符合建造合同的条件，并且在有不可撤销的建造合同的情况下，也可依据建造合同收入确认的 原则，按照完I 二百分比法确认收入，这与提供建造安装劳务的施_ 【：企业一样，收入的确认由企 业会计准则建造合同所规范。 ( 二) 主营业务收入的范围 房地产开发企业将开发完j l ：的建设场地和房屋用于出租经营取得的租金收入属于主营业务 收入范畴。工业企业、施- 【：企业却不存在将产品或丁程出租获取租金的业务，即使二者有将房 屋建筑物等出租的行为，也作为其他业务收入核算。 ( 三) 与主营业务有关的税金 工业企业主营业务为销售商品或提供加工、修理修配等工业性劳务，属于增值税纳税义务 人。生产、委托加工应税消费品的工业企业同时还要计缴消费税。作为提供建筑、安装、修缮、 装饰等1 二程作业的施工企业和以转让土地
