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1、第十四章金融工具【权益工具与金融负债的区分多选题】下列项目中，属于权益工具的有（）。A.甲公司发行5年后按面值强制赎回的优先股B.乙公司一项以面值人民币2亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息C.丙公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，丙公司可自行决定是否派发股利D.丁公司发行了股利率为6%的非累积优先股，丁公司可自行决定是否派发股利【答案】CD【解析】选项A，甲公司无法避免5年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债；选项B，乙公司承担了支付未来5%股息的合同义务，属于金融负债；选项C和D，丙公司和丁公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于
2、权益工具。【金融资产转移多选题】 218年12月1日，甲公司将某项账面余额为1 000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议约定支付了750万元。该应收账款在218年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购该应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有（）。A.以回购日该应收账款的市场价格回购B.以转让日该应收账款的市场价格回购C.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购D.回购日该应收账款的市场价格
3、低于700万元的，按照700万元回购【答案】BCD【解析】选项A，按回购日公允价值回购，甲公司对该项应收款项的风险和报酬已经转移，应终止确认；选项B和C，属于以固定价格回购，甲公司对该项应收款项的风险和报酬未转移，不应终止确认；选项D，对于回购日应收款项的市价低于700万元的损失由甲公司承担，属于未放弃对金融资产控制的继续涉入，不应终止确认。【套期会计多选题】下列项目中，可作为公允价值套期的有（）。A.购买一项期权合同，对其他权益工具投资的证券价格变动风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期B.用利率互换去对预期发行债券的利息的现金流量变动风险进行套期C.买入远期燃油合同，以固定价格对燃油（确定
4、承诺）的价格变动风险进行套期D.买入远期外汇合同，对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动风险进行套期【答案】ACD【解析】选项B为预期交易，属于现金流量套期。【债权投资及其他权益工具投资的核算计算分析题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：(1)218年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以
5、未偿付本金金额为基础的利息的支付。218年12月31日，甲公司收到218年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。219年12月31日，甲公司收到219年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。(2)218年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。218年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5
6、元。219年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。相关年金现值系数如下：(P/A，5%，5)=4.3295；(P/A，6%，5)=4.2124；(P/A，7%，5)=4.1002；(P/A，5%，4)=3.5460；(P/A，6%，4)=3.4651；(P/A，7%，4)=3.3872。相关复利现值系数如下：(P/F，5%，5)=0.7835；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/F，7%，5)=0.7130；(P/F，5%，4)=0.8227；(P/F，6%，4)=0.7921；(P/F，7%，4)=0.7629。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期
7、财务报告、所得税及其他因素影响。要求：（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。（2）计算甲公司218年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司219年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司220年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。（5）编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。【答案】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条
8、款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。借：债权投资成本10 000贷：银行存款9 590.12债权投资利息调整409.88 （2）设实际利率为R，600(P/A，R，5)+10 000(P/F，R，5)=9 590.12(万元)。当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10 000万元；当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600(P/A，7%，5)+10 000(P/F，7%，5)=6004.1002+10 0000.7130=9 590.12(万元)；故实际利率R=7%；218年应确认投资收益=9 590.127%=671.31(万元)。借：应收利
9、息 600债权投资利息调整 71.31贷：投资收益671.31借：银行存款 600贷：应收利息 600218年12月31日预期信用损失准备为50万元，218年应确认预期信用损失准备=50-0=50（万元）。借：信用减值损失50贷：债权投资减值准备50（3）因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，218年12月31日账面余额=9 590.12+671.31-600=9 661.43（万元），应确认投资收益=9 661.437%=676.30 (万元)。借：应收利息 600债权投资利息调整 76.30贷：投资收益676.30借：银行存款 600贷：应收利息 600219年12月31日
10、预期信用损失准备余额为150万元，219年应确认预计信用损失准备=150-50=100（万元）。借：信用减值损失100贷：债权投资减值准备100（4）因219年发生信用减值，所以220年应以期初摊余成本为基础计算利息收入，219年12月31日账面余额=9661.43+676.30-600=9 737.73（万元），摊余成本=9737.73-150=9587.73(万元)，220年应确认投资收益=9587.737%=671.14(万元)。（5）218年4月1日借：其他权益工具投资成本850贷：银行存款850218年12月31日借：其他权益工具投资公允价值变动150贷：其他综合收益150219年5
11、月31日借：银行存款 1 200贷：其他权益工具投资成本 850公允价值变动 150盈余公积20利润分配未分配利润 180借：其他综合收益 150贷：盈余公积15利润分配未分配利润 135【其他债权投资的核算计算分析题】 218年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2 000万元的债券，购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至218年12月31日，甲公司该债券投资的信用风
12、险自初始确认后未显著增加，根据12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2 080万元。甲公司于219年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至219年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为50万元。至220年12月31日，甲公司该债券投资已发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为100万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司218年1月1日购入乙公司债券的会计分录。（2）计算甲公司218年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司218年12月31日公允价
13、值变动及确认预期信用损失的会计分录。（4）编制甲公司219年1月1日重分类时的会计分录。（5）计算甲公司219年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。（6）编制甲公司219年12月31日确认预期信用损失的会计分录。（7）计算甲公司220年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。（8）编制甲公司220年12月31日确认预期信用损失的会计分录。（9）计算甲公司221年应确认的利息收入。【答案】（1）借：其他债权投资成本 2 000利息调整 88.98贷：银行存款2 088.98（2）218年应确认投资收益=2 088.984%=83.56（万元）。借：应收利息100（2 0005%）贷：投资收益83.56其他债权投资利息调整16.44借：银行存款100贷：应收利息100（3）公允价值变动前该金融资产的账面余额=2 088.98+83.56-100=2 072.54（万元），应确认的公允价值变动金额=2 080-2 072.54=7.46（万元）。借：其他债权投资公允价值变动7.46贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动7.46借：
