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1、第二节审计要素【考点一】审计业务要素（）【考点二】审计业务的三方关系人（）【考点三】审计证据（）【考点一】审计业务要素（）审计业务要素包括审计业务的三方关系人（1/5）、财务报表（2/5）、财务报表编制基础（3/5）、审计证据（4/5）和审计报告（5/5）。其中，（1）审计业务的三方关系人（1/5）：分别指注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。（2）财务报表（2/5）：在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象的载体是财务报表。（3）财务报表编制基础（3/5）：针对中国境内上市实体，这里的财务报告编制基础可以理解为企业会计准则。（4）审计证据
2、（4/5）：注册会计师根据企业会计准则，结合被审计单位的实际情况，判断财务报表是否符合企业会计准则，从而获取财务报表是否不存在重大错报的审计证据。审计证据具体内容请链接教材第3章。（5）审计报告（5/5）：注册会计师按照职业道德守则和审计准则的要求，设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。审计报告具体内容请链接教材第19章。经典题解【例2017多选题】下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。A.财务报表B.审计证据C.财务报表编制基础D.审计报告【解析】审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（选项A）、财务报表编制基础（选项C）、审计证
3、据（选项B）和审计报告（选项D）。【答案】 ABCD【考点二】审计业务的三方关系人（）（一）注册会计师（二）被审计单位管理层（责任方）（三）预期使用者（一）注册会计师（1/3）【提示】如上图所示：（1）注册会计师的审计意见主要是向除管理层（责任方）之外的预期使用者提供，包括股东、债权人、监管机构等。（2）虽然注册会计师主观上不是为了管理层（责任方）提供审计意见，由于注册会计师的审计意见可以提高财务报表的可信性，因此，注册会计师的审计意见客观上可能对管理层有用，因此，管理层（责任方）也可能是财务报表预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者（还有股东、债权人、监管机构等）。（二）被审计单位管理层（责
4、任方，2/3）1.责任方针对财务报表审计业务，责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。2.与责任方相关的责任（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（三）预期使用者（3/3）1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人
5、员2.预期使用者分为管理层和除管理层之外的预期使用者如上图中的“A”管理层（责任方）、“C”除管理层之外的预期使用者。 【易错易混点】在审计业务三方关系人中，管理层（责任方）与财务报表预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。责任方和预期使用者虽然来自同一企业，但不是同一方。又如，一家企业的高层管理人员（预期使用者）可能聘请注册会计师对该企业的全资子公司管理层（责任方）直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人员对全资子公司承担最终责任。责任方与预期使用者是同一方。经典题解【例12018单选题】下列
6、各项中，通常不属于审计报告预期使用者的是（）。A.被审计单位的股东B.被审计单位的管理层C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师D.向被审计单位提供贷款的银行【解析】选项C正确，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。注册会计师审计目标是对财务报表发表审计意见，不是审计报告的预期使用者。【答案】C【例22014单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中，错误的是（）。A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被单位管理层和财务报表预期使用者C.委
7、托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方【解析】选项D错误，在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。【答案】D【考点三】审计证据（）（一）审计证据的定义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。（二）审计证据的特征（1）审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。（2）审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息（前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性）或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。（3）除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。（4）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。（5）在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用
