《（精编文档）注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第29讲_股份支付基本概念、特征及主要类型股份支付条件的种类、处理和修改权益工具公允价值的确定股份支付的确认和计量原则》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（精编文档）注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第29讲_股份支付基本概念、特征及主要类型股份支付条件的种类、处理和修改权益工具公允价值的确定股份支付的确认和计量原则（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十二章股份支付第一部分考情分析1.从历年考试情况来看，本章内容既可以出客观题，也可以出主观题。考点主要包括：股份支付的类型和计量原则、权益结算股份支付的会计处理、股份支付与库存股、每股收益及所得税结合的会计处理、集团内股份支付交易与合并财务报表结合等。考生应重点掌握以现金结算的股份支付的会计处理、以权益结算的股份支付的会计处理（包括限制性股票）及集团股份支付的处理。学习时应注意区分现金结算的股份支付和权益结算的股份支付的会计处理的差异。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题综合题合计2018年2分2分2017年2分2分2016年2.本章应关注的重点内容有（1）股份支付的类型；
2、（2）以现金结算的股份支付的会计处理；（3）以权益结算的股份支付的会计处理；（4）集团内股份支付的会计处理等；（5）股份支付与所得税结合；（6）股份支付与合并财务报表结合。3.2019年教材主要变化本章内容无变化。第二部分重点、难点的讲解【知识点1】股份支付基本概念、特征及主要类型1.概念股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。【提示】权益工具包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。2.特征：（1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易，不是与股东之间发生的交易。（2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
3、。（3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。3.股份支付的四个主要环节4.股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。（1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。【提示】限制性股票一般先授予股票，不满足可行权条件再回购；股票期权一般后授予股票，即满足可行权条件再授予股票。（2）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具
4、为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。【提示】股份支付类型区分的关键在于结算工具，如果是给自己股票就是权益结算股份支付；如果是给钱就是现金结算股份支付。【例题单选题】下列关于甲公司发生的交易或事项中，属于股份支付的是（）。A.向债权人发行股票以抵偿所欠贷款B.向股东发放股票股利C.向乙公司原股东定向发行股票取得乙公司100%的股权D.向高级管理人员授予股票期权【答案】D【解析】选项A，属于债务重组；选项B，属于发放股票股利；选项C，属于购买股权。【例题多选题】乙
5、公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于217年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励；（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；（2）丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人员；（4）甲公司以其生产的产品分配给在职员工。下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有（）。A.甲公司以其生产的产品分配给员工B.丙公司按上年净利润的5%分配给员工C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员D.丁公司以自身普通股授予其管理人员【答案】CD【解析】丙
6、公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划，甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利，选项A和B应按照职工薪酬准则进行会计处理。【例题多选题】下列有关股份支付的说法中，正确的有（）。A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B.股份支付是企业与股东之间发生的交易C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关【答案】ACD【解析】只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付准则对股份支付的定义，选项B不正确。【例题单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）
7、。A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划【答案】D【解析】选项A、B和C均应当作为以权益结算的股份支付进行处理。【知识点2】股份支付条件的种类、处理和修改1.可行权条件的类别（1）服务期限条件是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。（2）业绩条件市场条件，如行权价格等。由于确定授予日公允价值时已经考虑，市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。【例题】股东大会批准，甲公司实施股权激励计划，向其20名高管人员
8、每人授予1万份股票期权。条件为：如果3年后股价达到了30元/股，高管人员即可以低于市价的价格购买本公司股票。实际情况：第1年18元/股；第2年25元/股；第3年27元/股。即市场条件没有得到满足，也不影响企业对预计可行权情况的估计。在这3年中，企业收到了管理层提供的服务，每年年末应确认相关的成本费用，并且不应转回。非市场条件：如产品销售增长率等。由于确定授予日公允价值时没有考虑，非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。【例题】股东大会批准，甲公司实施股权激励计划，向其20名高管人员每人授予1万份股票期权。条件为：第1年净利润增长率为8%，第2年净利润增长率为10%，第3年净利润增
9、长率为15%。实际情况：第1年净利润增长率为7%，没有达到可行权条件，但是预计第2年有望达到可行权条件；等待期2年；第2年净利润增长率为9%，仍然没有达到可行权条件，但是预计第3年有望达到可行权条件；等待期为3年。【提示】（1）市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计，即对于可行权条件为市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务相关费用；（2）非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计，即没有满足非市场条件时，不应确认已取得的服务相关费用。2.可行权条件的修改（有利或不利是对职工而言）（1）条款和条件的有利修改增加授予权益工具公允价值
10、 企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。增加授予权益工具的数量 企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。修改可行权条件企业处理时应当考虑修改后的可行权条件。（2）条款和条件的不利修改减少授予权益工具公允价值应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础确认取得服务的金额。减少授予权益工具的数量应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。修改可行权条件企业在处理时不应考虑修改后的可行权条件。（3）取消或结算（因未满足可行权条件而被取消的除外）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。【提示】“取消”往往源于企业的主动行为，
11、会计准则要求在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益工具作为加速可行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，视同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行权条件，这是一项惩罚性的规定。在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。如果向职工授予新的权益工具，用于替代原权益工具的，企业应以与原权益工具条款和条件修改相同的方式进行处理；未认定为替代权益工具的，作为新授予的股份支付处理。【提示】未满足可行权条件（被取消）的会计处理（1）如果没有满足服务期限或者非市场的业绩条件，则实际可行权
12、的权益工具的数量为零，即接受的服务累计确认的费用为零，因此，对于作废的股权激励会冲销以前确认的相关费用；（2）如果没有满足市场条件或非可行权条件，但是满足服务期限条件和非市场条件，应确认成本费用，不可以冲回以前已确认成本费用。【提示】无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。【例题多选题】下列关于可行权条件处理说法中不正确的有（）。A.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得
13、的服务对应的成本费用B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了全部市场条件，无论非市场条件是否满足，均应当确认成本费用C.股份支付中只要满足服务期限条件，无论市场条件与非市场条件是否得到满足，均应当确认成本费用D.在等待期内，业绩条件为市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改【答案】BCD【解析】股份支付中，可行权条件为市场条件与非市场条件的，只要满足所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，无需考虑市场条件是否满足，选项A正确，选项B错误；可行权条件为服务期限条件和业绩条件，在满足服务期限条件的同时应满足其他非市场条件，企业应当确认成本费用，选项C错
14、误；在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改，选项D错误。【知识点3】权益工具公允价值的确定1.股份对于授予职工的股份，企业应按其股份的市场价格计量。如果企业股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计市场价格。2.股票期权如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。【知识点4】股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。（1）对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授
15、予的权益工具的公允价值计量。（2）企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。（3）对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当优先以股份支付所换取的服务的公允价值计量；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。【提示】授予权益工具的公允价值无法可靠计量，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则1.企业应当在等待期的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或
