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1、第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理【例18-2】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面原价为900万元，已计提累计摊销150万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为800万元，乙公司拥有的机器设备的账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为755万元，甲公司另支付了27.8万元给乙公司。假定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形资产适用的增值税税率分别为16%和6%，上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规
2、定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。【答案】该项资产交换涉及收付货币性资产，即公允价值相关补价45万元。补价45万元最大资产公允价值800万元=5.6%25%，属于非货币性资产交换。本例题属于以无形资产换入机器设备。专利权这项无形资产和机器设备这项固定资产的未来现金流量在时间、风险、金额、方面有显著的区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，专利权和机器设备的公允价值均能够可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 甲公司的账务处理如下：借：固定资产 7550000应交税费应交增值税（进项税额） 1208000累计摊销 1500000贷
3、：无形资产 9000000应交税费应交增值税（销项税额）480000银行存款278000资产处置损益500000乙公司的账务处理如下：借：固定资产清理 7000000累计折旧 3000000贷：固定资产10000000借：无形资产 8000000应交税费应交增值税（进项税额）480000银行存款278000贷：固定资产清理 7000000应交税费应交增值税（销项税额） 1208000资产处置损益550000【2015单选题】经与乙公司协商，甲公司以持有某公司股权换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出股权投资的账面价值为560万元，公允价值为819万元，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续
4、。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。A.641万元B.900万元C.781万元D.819万元【答案】B【解析】入账价值为换入资产的公允价值900万元。或入账价值=换出产品公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价=819+81=900（万元）。【2012单选题】甲公司为增值税一般纳税人，209年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产用设备交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；假定该非专利技术免增值
5、税,换入设备的账面原值为130万元，已计提折旧58万元，未计提减值准备，公允价值为100万元，增值税税额为16万元，甲公司将其作为固定资产；甲公司另收到乙公司支付的31万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）。A.0B.22万元C.65万元D.82万元【答案】D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+16+31）-（80-15）=82（万元）。二、公允价值计量模式下涉及多项非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允
6、价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额【例18-4】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。209年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。甲公司设备的账面原价为1800万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1350万元；货车的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元。乙公
7、司小汽车的账面原价为1300万元，在交换日的累计折旧为690万元，公允价值为709.5万元；客运汽车的账面原价为1300万元，在交换日的累计折旧为680万元，公允价值为700万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款46.98万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额6.48万元。 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相
8、关税费。【手写板】【答案】本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允价值的比例），即：40.5万元（1350+100）万元=2.79%25%可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，乙公司为了扩大产品生产，需要设备和货车，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用。因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产
9、生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。甲公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：换出设备的增值税销项税额=135016%=216（万元）换出货车的增值税销项税额=10016%=16（万元）换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=（709.5+700）16%=225.52（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换出资产公允价值总额=1350+100=1450（万元）换入资产公允价值总额=709.5+700=1409.5（万元）（3）计算换入资产总成本:换入资产总成本=换出资产公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额-
10、收到的补价+为换入资产支付的相关税费=1450+232-225.52-46.98=1409.5（万元）（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=709.51409.5=50.34%客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=7001409.5=49.66%（5）计算确定换入各项资产的成本：小汽车的成本=1409.550.34%=709.5（万元）客运汽车的成本=1409.549.66%=700（万元）（6）会计分录：借：固定资产清理16200000累计折旧 7800000贷：固定资产设备18000000货车 6000000借
11、：固定资产小汽车 7095000客运汽车 7000000应交税费应交增值税（进项税额） 2255200银行存款469800资产处置损益 1700000贷：固定资产清理16200000应交税费应交增值税（销项税额） 2320000乙公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：换入货车的增值税进项税额=10016%=16（万元）换入设备的增值税进项税额=135016%=216（万元）换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=（709.5+700）16%=225.52（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产公允价值总额=1350+100=1450（万元）换出资产公允价值总额=709.
12、5+700=1409.5（万元）（3）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价+为换入资产支付的相关税费=1409.5+225.52-232+46.98=1450（万元）（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允将爱之的总额的比例：设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=13501450=93.1%货车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1001450=6.9%（5）计算确定换入各项资产的成本：设备的成本=145093.1%=1350（万元）货车的成本=14506.9%=100（万元）（6）会计分录：借：固定资产清理12300
13、000累计折旧13700000贷：固定资产小汽车13000000客运汽车13000000借：固定资产设备13500000货车 1000000应交税费应交增值税（进项税额） 2320000贷：固定资产清理12300000应交税费应交增值税（销项税额） 2255200银行存款469800资产处置损益 1795000三、以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或虽然具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。【手写板】【提示】应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+换出资产的增值税（销项税额）+支付的补价（-收到的补价）-换入资产增值税（进项税额）【提示】换出资产不确认交换损益。会计分录为：借：换入资产换出资产账面价值+换出资产的销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入资产对应的进项税+应计入换入资产成本的相关税费 应交税费应交增值税（进项税额）银行存款收到的补价贷：换出资产的账面价值应交税费应交增值税（销项税额
