行政事业单位内部控制(业务层面及评价监督)解析

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1、行政事业单位内部控制研究 业务层面内部控制 北京市财政局会计处 李连合 2013年10月 o 内部控制：指行政事业单位为实现控制目标 ，通过制定制度、实施措施和执行程序，对 经济活动的风险进行防范和管控。 o 相对企业而言，行政事业单位内部控制的建 设还相对滞后，虽然一些行政事业单位有很 多的规章制度，但内部控制的理念和科学有 效的控制手段和措施方面还比较薄弱，预算 编制不科学，预算的执行、收支的管理、资 产管理、资金管理、合同管理等方面还没有 形成一套完整的行之有效的内部控制。 o 分析本单位目前内部控制的现状、现行各项规章制度的 针对性和执行效果，明确构建内部控制所要达到的目标 ，将现有的

2、各项制度梳理、整合、衔接，按照行政事业 单位内部控制规范的要求去构建一个适合本单位现阶段 内部控制管理目标的内部控制制度体系。 如何设计和实施内部控制 了解 单位的 组织结 构和经 济活动 管理结 构 对单 位内部 控制设 计和实 施情况 进行评 价，不 断完善 对单位 业务活动 的流程和 适用的法 律法规进 行全面梳 理，找出 风险点 根据找 出的风险 点、结合 现行的法 律法规， 来选择具 体应对措 施，建立 健全内部 管理制度 采取 有效监 督措施 切实保 障各项 制度得 到贯彻 实施 了解组织结构 某行政单位 内设机构直属机构派出机构事业单位 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。

3、 。 。 。 。 。 了解经济活动管理结构 o 预算业务管理 o 收支业务管理 o 采购业务管理 o 资产管理 o 建设项目管理 o 合同管理 o 纪检监察 o 内部审计 负责业务工作的部门或岗 位，部门内人员组成、各 岗位的职责，目前内部管 理制度的建设情况 固定资产控制（举例） 请购 使用 记帐管理台帐 使用部门财务部门主管领导归口部门 组织论证决策 编制预算 制定计划 购置 付款 核对 处置申请审核决策 定期核对 组织处置 验收 移交资产移交资产 固定资产管理风险及控制措施（举例） 风险风险 点控制措施控制岗岗位 固定资产购 置 不符合资产配 置标准或未纳 入预算 1、确保经办人员及时全

4、面掌握资产配置标准 规定和预算指标。 2、请购与内部审核审批相分离。 3、加强部门间联 系，负有审核责任的部门要 履行职责。 4、大宗设备采购适用议事决策机制，领导班 子集体审议。 使用部门、资产管 理部门、采购部门 、技术部门、办公 室、财审部门等的 负责人及单位领 导 固定资产购 置 程序不合规 1、对外购的资产加强采购控制。 2、对自行建造的固定资产应 加强工程项目控 制。 资产管理部门、采 购部门办公室、 财审部门 验收程序不规 范、导致质量 不符合要求 1、技术设备 由资产管理部门和技术部门共同 验收。 2、建立资产管理信息系统，进行信息比对。 资产管理部门、采 购部门和技术部 门负

5、责 人 入账不及时， 形成账外资产 1、内部审计定期清查或不定期抽查。 2、财务部门、资产管理部门、合同管理部门 定期沟通。 财审部门及相关部 门 固定资产管理风险及控制措施（举例） 风险风险 点控制措施控制岗岗位 虚构固定资产购 置 业务，套取财政资 金 1、加强审核。审核的重点是各类凭证是否真 实，审批手续是否完整。 2、保存所有文件及技术资料。 3、加强内部审计。 财审部门、合 同管理部门 固定资产保管或使 用不当，造成丢失 、毁损等情况。 1、明确固定资产使用和保管责任人及其职责 。 2、实行定期清查与不定期检查相结合。 3、部门间适时沟通，账实、账卡核对。 4、盘盈盘亏情况及时汇报单

6、 位领导。 使用部门、资 产管理部门、 财审部门等及 单位领导 固定资产的处置未 经过适当权限的审 批，处置收入流失 或未按规定处理 1、明确不同价值固定资产处 置的审批权限。 2、由资产管理部门会同技术部门对处 置资 产的残值进行评估。 资产管理部门 、技术部门、 财审部门负 责人 单位主要的业务活动及其管理制度（举例） o 预算业务预算管理办法 o 收支业务收支管理办法 o 采购业务采购管理办法 o 资产管理资产管理办法 o 建设项目管理建设项目管理办法 o 合同管理合同管理办法 目录 第一章 总则 第二章 风险评估和控制方法 第三章 单位层面内部控制 第四章 业务层面内部控制 第五章 评

7、价与监督 第六章 附则 第一节 预算业务控制 第二节 收支业务控制 第三节 政府采购业务控制 第四节 资产控制 第五节 建设项目控制 第六节 合同控制 行政事业单位内部控制规范（试行） 业务层面内部控制 o 业务层面内控设计过程 n 梳理单位业务流程、明确业务环节 n 系统分析经济活动风险，确定风险点 n 选择风险应对策略 n 根据国家有关规定和单位实际情况建立健全管 理制度 n 督促相关工作人员认真执行 预算业务控制 预算编制和审核 指标分解下达 执行申请 借款报销 支付审核 会计核算和管理报告 事前规划 事中控制 事后监控 预算业务控制 o 预算业务的主要环节 n 预算编制（包括内部审批下

8、达） n 预算执行（包括追加调整） n 决算编制和绩效评价 o 建立健全预算业务内部管理制度 n 建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分 工 n 明确预算业务各环节的工作流程和时间要求 o 预算业务的不相容岗位：预决算的编制和审核，执行和评价 预算业务控制 p 预算业务组织管理体系： 预算工作领导小组（预算管理委员会）决策机构 工作机构 执行机构 财会部门 （归口部门） 单位本级 下属各单位 16 预算业务控制 p 支出结构及归口部门（举例） 支出项项目说说明、开支范围围、开支 标标准、执执行方式 归归口部 门门 类型具体项目 一级单位 统筹支出 统筹经费 培训费 人事部门 出国经

9、费 各级单位 基本支出 人员经费编内人员经费人事部门 编外人员经费 日常公用经费办公费办公室 水费 各级单位 项目支出 业务经费会议费办公室 课题研究费 信息化项目系统开发信息中心 预算业务控制预算编制 p 单位预算来源于单位实际的经济行为，是根据单位内 部各项工作任务对经济行为进行合理计划，实现财务对业 务的支撑和管理。 p 预算编制的要求：程序规范、方法科学、编制及时、 内容完整、项目细化、数据准确。 预算编制流程(举例) 业务部门 业务部门负责人 或归口部门 财会部门 预算工作领导小组 财政部门 部署预算编报工作 审核 审批 审核 下达预算控 制数 分类汇总 提出预算编制要求 预算建议数

10、 预算建议数 审批 预算批复流程(举例) 业务部门 业务部门负责人 或归口部门 财会部门 预算工作领导小组 财政部门 分解细化控制数 审核 审批 审核 下达预算控 制数 分类汇总 细化调整 预算建议数 审批 预算执行 p 预算编制的主要风险：业务工作、资产配置与财 力支持相脱节 p 预算编制控制措施： n 落实编制责任 n 采用有效方法确保预算编制合规、科学 u 掌握政策 l 依托信息系统 l 依靠专业人员 u 加强部门间沟通协调 预算业务控制预算编制 p 预算编制控制措施： n 根据工作任务细化预算编制 u 按工作任务的支出规律进行细化 n 落实审核责任 n 内部审批下达 预算业务控制预算编

11、制 p 预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管 理、合同管理有密切关系。 p 预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预 算严格有效执行。 p 预算执行的主要风险：资金收支和预算追加调整随意无序 ，存在无预算、超预算支出情况；执行进度不合理。 预算业务控制预算执行 p 预算执行控制措施： n 明确执行方式 n 加强对预算执行申请的审核和审批 n 明确预算追加调整的范围，严格履行审核和审批手续 n 加强执行监控，建立预算执行适时分析机制 预算业务控制预算执行 额度匹配流程(举例) 业务部门 业务部门负责人 或归口部门 财会部门 预算工作领导小组 财政部门 根据批复的预算 编制

12、本部门的月 度资金使用计划 审核 审核 国库指标额 度发布 国库申报 单位月度资 金使用计划 本部门月度资金 使用计划 审批 汇总形成单位月 度资金使用计划 额度分配及 发布 预算执行 预算调整流程(举例) 业务部门 业务部门负责人 或归口部门 财会部门 预算工作领导小组 财政部门 预算调整 申请 审核 审批 国库指标额 度发布 调整申请 审批 预算调整 预算执行 审核 是否需财政 审批 是否 26 预算业务控制决算与绩效评价 p 社会关注点的转变： 资金使用的合法合规 支出的效果 p 要求：决算真实、完整、准确、及时，强化决算和绩效评 价结果的运用 p 主要风险： n不准确、不及时 n没有起

13、到事后控制的作用 p 决算和绩效评价的控制措施： n 加强会计控制 n 建立起定期报告和分析制度 n 真正建立起分析和评价结果有运用的机制和激励机 制，改变超支不罚、节约不奖的局面 预算业务控制决算与绩效评价 收支业务控制收入业务控制(举例) 业务部门分管领导出纳会计 按收费许可提 交收费申请 开具收费单 缴库 收款、开具 收据、缴库 联、记账联 交费主体 审批 收费单 收据缴库联 记账联 银行回单 账务处理 备案 收支业务控制收入业务控制 p 内控中的收入与会计上的收入不完全一致 p 要求： n按规定收取、应收尽收，需要上缴的应及时、足额上缴 n票款一致 n及时入账 p 风险： n收取过程不

14、规范 n金额不实 n私设小金库 收支业务控制收入业务控制 p收入业务控制措施： n建立健全收入内部管理制度 n合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款 、会计核算等不相容岗位相互分离 n财会部门对收入实施归口管理 n严格执行“收支两条线”管理规定 n建立健全票据管理制度 n加强对收入的分析 收支业务控制支出业务控制(流程举例) 业务部门财会部门分管领导领导办公会 提出经费 支出申请 事项 事前审核 金额 支出审批支出审批支出审批 10万 按审批执行 费用报销流程 会计核算及分 析报告 指标审核 业务部门负责人 或归口部门 费用报销流程(流程举例) 业务部门财会部门分管领导领导办公会 整理

15、票据， 填写费用报 销审批单 报销审批报销审批报销审批 10万 财务处办理支付 审核单据 金额 事项审核 业务部门负责人 或归口部门 收支业务控制支出业务控制 p支出业务的特点：覆盖单位所有部门，涉及所 有业务；不同类型的支出事项各具特点 p要求：合法、合规、厉行节约、入账及时准确 p风险： n支出不符合规定的范围和标准 n存在使用虚假票据套取资金等问题 n资金使用效益低下，浪费现象严重 收支业务控制支出业务控制 p控制措施：按照支出的业务特点来选择控制措 施，强化预算的制约作用 n建立健全支出业务内部管理制度 u理清支出的内容构成，确定归口部门 u明确开支范围、开支标准、所涉及的单据 u理顺申请、审核审批、借款及报销等流程 u明确审核责任、审批权限 35 支出结构举例 支出项项目 说说明、开支范 围围、开支标标准 、执执行方式 归归口部门门 类型具体项目 一级单位 统筹支出 统筹经费 培训费 人事部门 出国经费 各级单位 基本支出 人员经费编内人员经费人事部门 编外人员经费 日常公用经费办公费办公室 水费 各级单位 项目支出 业务经费会议费办公室 课题研究费 信息化项目系统开发信息中心 收支业务控制支出业务控制 p控制措施： n合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支 出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办 和会计核算等不相容岗位相互分