车船使用税法(ppt 28页)

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1、第十一章 车船税法 n在中华人民共和国境内，车辆、船（以 下简称车船）的所有人或者管理人为车 船税的纳税人，应当依照中华人民共和 国车船税暂行条例的规定缴纳车船税。 n内容概要 n（一）纳税义务人（二）征税范围 n（三）税率（四）计税依据 n（五）应纳税额的计算六）税收优惠 n（七）纳税申报及缴纳 东华理工经管学院会计系 第一节 纳税义务人 n 车船税的纳税义务人，是指在中华人 民共和国境内，车辆、船舶（以下简称 车船）的所有人或者管理人为车船税的 纳税人，应当依照车船税暂行条例的 规定缴纳车船税。 东华理工经管学院会计系 第二节 征收范围 n车船税的征收范围车船，是指依法应当 在车船管理部门

2、登记的车船（除规定减 免的车船外）。 n1车辆，包括机动车和非机动车 n 机动车是指依靠燃油、电力等能源作 为动力运行的车辆，非机动力是指依靠 人力、畜力运行的车辆。 n2船舶，包括机动船和非机动船 东华理工经管学院会计系 第三节 税目和税率 n一、税目 n（一）载客汽车 n车船税税目税额表中的载客汽车，划分为 大型客车、中型客车、小型客车和微型客车4 个子税目。其中，大型客车是指核定载客人数 大于或者等于20人的载客汽车；中型客车是指 核定载客人数大于9人且小于20人的载客汽车 ；小型客车是指核定载客人数小于或者等于9 人的载客汽车；微型客车是指发动机气缸总排 气量小于或者等于1升的载客汽车

3、。 n（二）三轮汽车 n三轮汽车，是指在车辆管理部门登记为三轮汽 车或者三轮农用运输车的机动车 东华理工经管学院会计系 第三节 税目和税率 n（三）低速货车 n低速货车，是指在车辆管理部门登记为 低速货车或者四轮农用运输车的机动车 。 n（四）专项作业车 n是指装置有专用设备或者器具，用于专 项作业的机动车；轮式专用机械车是指 具有装卸、挖掘、平整等设备的轮式自 行机械。 n（五）船舶 东华理工经管学院会计系 第三节 税率 n二、车辆税额（车船税实行定额税率 ） n车辆实行有幅度的定额税率 n各省、自治区、直辖市可结合本地情况， 在国家统一规定的幅度内，确定适用税额 。 n对车辆税额的特殊规定

4、： n1.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按 照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。 东华理工经管学院会计系 第三节 税目和税率 n2.客货两用汽车按照载货汽车的计税单 位和税额标准计征车船税。 东华理工经管学院会计系 第三节 税目和税率 n二、船舶税额 n 车船税税目税额表中的船舶，具体适用税额为 ： n （一）净吨位小于或者等于200吨的，每吨3元； n （二）净吨位201吨至2000吨的，每吨4元； n （三）净吨位2001吨至10000吨的，每吨5元； n （四）净吨位10001吨及其以上的，每吨6元。 东华理工经管学院会计系 第三节 税目和税率 n 对船舶税额的规

5、定： n船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨） 的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算 。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计 算。 东华理工经管学院会计系 第四节 应纳税额的计算 n一、计税依据 n1.纳税人在购买机动车交通事故责任强 制保险时，应当向扣缴义务人提供地方 税务机关出具的本年度车船税的完税凭 证或者减免税证明。不能提供完税凭证 或者减免税证明的，应当在购买保险时 按照当地的车船税税额标准计算缴纳车 船税。 东华理工经管学院会计系 第四节 应纳税额的计算 n2.拖船，是指专门用于拖（推）动运输船舶的专业 作业船舶。 n 拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计 算征收车船税。

6、 n3.条例及本细则所涉及的核定载客人数、自重、净 吨位、马力等计税标准，以车船管理部门核发的 车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为 准。纳税人未按照规定到车船管理部门办理登记 手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者 进口凭证相应项目所载数额为准；不能提供车船 出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务 机关根据车船自身状况并参照同类车船核定。 东华理工经管学院会计系 第四节 应纳税额的计算 n二、应纳税额的计算方法 n购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义 务发生的当月起按月计算。 n计算公式为： n应纳税额=（年应纳税额/12）*应纳税月份数 n三、保险机构代收代缴车船税和滞纳

7、金的计算 n(一)购买短期“交强险”的车辆 n对于境外机动车临时入境、机动车临时上道路 行驶、机动车距规定的报废期限不足一年而购 买短期“交强险”的车辆，保单中“当年应缴”项 目的计算公式为： n 东华理工经管学院会计系 第四节 应纳税额的计算 n当年应缴=计税单位年单位税额应纳税 月份数/12 n其中，应纳税月份数为“交强险”有效期起 始日期的当月至截止日期当月的月份数。 n(二)已向税务机关缴税的车辆或税务机关 已批准减免税的车辆 东华理工经管学院会计系 第四节 应纳税额的计算 n对于已向税务机关缴税或税务机关已经 批准免税的车辆，保单中“当年应缴”项 目应为0；对于税务机关已批准减税的机

8、 动车，保单中“当年应缴”项目应根据减 税前的应纳税额扣除依据减税证明中注 明的减税幅度计算的减税额确定，计算 公式为： n 减税车辆应纳税额=减税前应纳税额 (1-减税幅度) 东华理工经管学院会计系 第四节 应纳税额的计算 n四、欠缴车船税的车辆补缴税款的计算 n从2008年7月1日起，保险机构在代收代 缴车船税时，应根据纳税人提供的前次 保险单，查验纳税人以前年度的完税情 况。对于以前年度有欠缴车船税的，保 险机构应代收代缴以前年度应纳税款。 东华理工经管学院会计系 第四节 应纳税额的计算 n(一)对于2007年1月1日前购置的车辆或 者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往 年补缴”项目的计

9、算公式为： n往年补缴=计税单位年单位税额(本次 缴税年度-前次缴税年度-1)。 n其中，对于2007年1月1日前购置的车辆 ，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税 年度设定为2006年。 东华理工经管学院会计系 第四节 应纳税额的计算 n(二)对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税 人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往 年补缴”项目的计算公式为： n往年补缴=购置当年欠缴的税款+购置年度以后 欠缴税款 n其中，购置当年欠缴的税款=计税单位年单位 税额应纳税月份数/12。 n应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年 度终了的月份数。若车辆尚未到车船管理部门 登记，则应纳税月份数为购置日期

10、的当月起至 该年度终了的月份数。 东华理工经管学院会计系 第四节 应纳税额的计算 n购置年度以后欠缴税款=计税单位年单 位税额(本次缴税年度-车辆登记年度-1) 。 n（三）滞纳金计算 n 对于纳税人在应购买“交强险”截止 日期以后购买“交强险”的，或以前年度 没有缴纳车船税的，保险机构在代收代 缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款 的滞纳金。 东华理工经管学院会计系 第四节 应纳税额的计算 n保单中“滞纳金”项目为各年度欠税应加 收滞纳金之和。 n 每一年度欠税应加收的滞纳金=欠税 金额滞纳天数0.5 n 滞纳天数的计算自应购买“交强险” 截止日期的次日起到纳税人购买“交强险 ”当日止。纳税人

11、连续两年以上欠缴车船 税的，应分别计算每一年度欠税应加收 的滞纳金。 东华理工经管学院会计系 第五节 税收优惠 n一、法定减免 n（一）非机动车船（不包括非机动驳船）； （二）拖拉机； （三）捕捞、养殖渔船； （四）军队、武警专用的车船； （五）警用车船； （六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船 舶； （七）依照我国有关法律和我国缔结或者参 加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻 华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有 关人员的车船。 东华理工经管学院会计系 第五节 税收优惠 n二、特定减免P278 n省、自治区、直辖市人民政府可以根据 当地实际情况，对城市、农村公共交通 车船给予定期减税、免

12、税。 东华理工经管学院会计系 第六节 纳税义务发生时间和纳税期限 n一、纳税义务发生的时间 n 车船税的纳税义务发生时间分为： n车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部 门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载 日期的当月。 东华理工经管学院会计系 第六节 纳税义务发生时间和纳税期限 n二、纳税期限 n 车船税按年征收，分期缴纳。具体纳 税期限由省、自治区、直辖市人民政府确 定。 n三、纳税地点和征收机关 n车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖 市人民政府根据当地实际情况确定。 跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税 地点为车船的登记地。 东华理工经管学院会计系 例题1 n某小型运输公司拥有并使用

13、以下车辆（1 ）从事运输用的净吨位为2吨的拖拉机挂 车5辆；（2）5吨载货卡车10辆；（3） 净吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府 规定，载货汽车的车辆税额为60元/吨， 该公司当年应纳车船使用税是多少？ 东华理工经管学院会计系 解答： n2 5 60 50%+5 10 60 70% =4140 东华理工经管学院会计系 例题2： n某企业有4吨位的货运汽车2辆（其中1辆 在2002年6、7两个月因大修理停运）， 4吨机动车挂车1辆，乘8人的面包车1辆 。当地政府规定机动车税额分季缴纳。 每净吨位税额为60元，10座以下面包车 每辆200元。计算该企业每季度应纳车船 使用税。 东华理工经管学院会计系 解答： n货运汽车季度应纳税额=2 4 60/4=120 n挂车季度应纳税额= 1 4 60 70%/4=42 n乘人汽车季度应纳税额=1 200/4=50 东华理工经管学院会计系 东华理工经管学院会计系