资源税法及纳税操作实务(ppt 84页)

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1、来自 中国最大的资料库下载 财产、资源税法及纳税实务 来自 中国最大的资料库下载 本章内容 n第一节 资源税 n第二节 城镇土地使用税 n第三节 土地增值税 n第四节 房产税 n第五节 契税 n第六节 车船使用税 来自 中国最大的资料库下载 知识点 n1、土地增值税的征税范围和应税土地增 值税增值额的规定。 n2、城镇土地使用税、房产税的纳税人和 计税依据。 来自 中国最大的资料库下载 技能点 n1、计算财产、资源税类的以上几个税种 的应纳税额 n2、填制纳税申报表 来自 中国最大的资料库下载 第一节 资源税 来自 中国最大的资料库下载 【导入案例】 n某煤矿属集体企业，其主要业务是采煤，所采

2、 原煤除对外销售外，还供应本企业职工生活用 煤。该煤矿每吨煤应纳资源税税额2元。2000 年9月份，税务稽查人员对该煤矿进行税务稽 查时发现其“生产成本”科目结转时有这样一 笔分录： 借：其他应收款 2800 贷：生产成本一基本生产成本 2800 来自 中国最大的资料库下载 导入案例（续） n经税务人员进一步检查记账凭证及原始 凭证，查实企业职工生活用煤直接冲减 基本生产成本。经过深入调查共查出职 工用煤600吨，全部以上述会计分录进行 转账处理，未申报缴纳资源税。职工用 煤的市场销售价格为每吨100元，成本价 70元。 来自 中国最大的资料库下载 问题 n煤矿开采的原煤用于职工生活应否缴纳资

3、 源税？ 来自 中国最大的资料库下载 一、资源税的主要法律规定 n资源税是对在我国境内开采应税矿产品 以及生产盐的单位和个人，就其因自然 资源和开采条件差异而形成的级差收入 征收的一种税。 来自 中国最大的资料库下载 （一）纳税义务人 n在中华人民共和国境内开采应税资源的 矿产品以及生产盐的单位和个人。 n中外合作开采石油、天然气的企业不是 资源税的纳税义务人。 n收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴 义务人。 来自 中国最大的资料库下载 （二）税目、单位税额 n1.税目、税额 n采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收 ，级差调节”的原则 来自 中国最大的资料库下载 1.税目、税额 n七个税目

4、n原油：人造石油不征税 n天然气：煤矿生产的天然气不征税 n煤炭：原煤征税，洗煤、选煤和其他煤碳制品不征税 n其他非金属矿原矿 n黑色金属矿原矿 n有色金属矿原矿 n盐：固体盐（包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体 盐 n纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产 品,凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品税目 征收资源税。 来自 中国最大的资料库下载 （二）税目、单位税额 n扣缴义务人适用的定额税率 n独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位 ，按照本单位应税产品税额标准，依据收购 的数量代扣代缴资源税。 n其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机 关核定的应税产品税额标准，依据收购的数 量

5、代扣代缴资源税。 来自 中国最大的资料库下载 二、应纳税额的计算 n计税依据：课税数量 n基本规定 n纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税 数量。 n纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税 数量 。 n特殊规定 n纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以 加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加 工成固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准 予扣除。 来自 中国最大的资料库下载 二、应纳税额的计算 n（二）应纳税额的计算 n应纳税额=课税数量单位税额 n代扣代缴应纳税额 =收购未税矿产品的数量适用的单位税额 来自 中国最大的资料库下载 例 n

6、华北某油田2002年10月份销售原油20万 吨，按资源税税目税额明细表的规 定，其适用的单位税额为8元吨，则该 油田本月应纳税额为： n 应纳税额 = 课税数量单位税额 = 200 0008 =1 600 000(元) 来自 中国最大的资料库下载 第二节 城镇土地使用税 来自 中国最大的资料库下载 【导入案例】 n某水泥厂，于2000年6月因经营管理不善被迫 停产，于2001年7月被某化工公司出资租赁， 年租赁费50万元。地税稽查人员于2002年5月 对这家租赁企业的纳税情况进行了检查，发现 该企业占地面积近百亩，但却未申报交纳城镇 土地使用税。检查人员为弄清真相，进一步调 阅查证了租赁合同，

7、由于签定的合同中涉及土 地占用情况事宜，所以承租方对该问题百般予 以回避。 来自 中国最大的资料库下载 检查情况 n检查人员找到该水泥厂留守处负责人及财务人员，并要求其 出示了厂区土地使用情况档案资料，后又对该厂驻地某街道 的土地出租情况进行了落实，经查实所有土地使用权情况如 下： n 1由政府核发给该水泥厂土地使用证一份(属征用)，占 用土地面积369807平方米； n 2该水泥厂与建筑公司签定购买土地合同一份，面积 44686平方米； n 3该水泥厂租赁某国家机关土地使用合同一份，土地面 积251467平方米。 n以上三项共计占用土地面积66596平方米，所占用土地范围 均在县城区域内。

8、来自 中国最大的资料库下载 问题 n以上三块土地应当由哪一家单位缴纳城 镇土地使用税？ 来自 中国最大的资料库下载 概述 n以城镇土地（城市、县城、建制镇和工 矿区范围内）为征税对象，对拥有土地 使用权的单位和个人征收的一种税。 来自 中国最大的资料库下载 一、主要法律规定 n（一）征税范围 n城市、县城、建制镇和工矿区 内的国家所 有和集体所有的土地。 n城市包括市区和郊区 n（二）纳税义务人 n在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用 土地的单位和个人 n外商投资企业和外国企业不适用城镇土地使 用税 来自 中国最大的资料库下载 一、主要法律规定 n（三）税率 n城镇土地使用税实行分级幅度税额

9、。每平方 米土地年应纳税额规定如下： n大城市0.5元至10元： n中等城市0.4元至8元： n小城市0.3元至6元： n县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。 n（四）减免税 来自 中国最大的资料库下载 二、 应纳税额的计算 n（一）计税依据 n纳税人实际占用的土地面积，计量标准为每 平方米。 n（二）应纳税额计算公式 n应纳税额=实际占用应税土地面积单位税 额 来自 中国最大的资料库下载 例 n某企业实际占用土地面积20000平方米，该 企业所在地土地使用税年税额为4元/平方米 。 n要求：计算企业全年应缴纳土地使用税额。 n解答： n全年应纳土地使用税=200004=80000（元） 来自

10、 中国最大的资料库下载 三、申报与缴纳 n按年计算，分期缴纳 来自 中国最大的资料库下载 第三节 土地增值税 来自 中国最大的资料库下载 案例 n某市国有工业企业，1998年2月在向当地 主管税务机关申报纳税时，其据以计算 应交房产税的应税房产的原值比上一征 收期突然减少800万元，其应缴纳的营业 税额比上期增加了30万元(上期只缴纳了 13万元的营业税)。这些异常情况引起了 当地税务机关的注意。 来自 中国最大的资料库下载 案例（续） n经过税务机关的稽查后发现，该国有工业企 业由于厂房陈旧，设备老化，经济效益不佳 ，于1998年2月初将两间闲置的厂房及一部 分老化的设备出让，共取得900万

11、元的货币 收入作为流动资金。其中厂房原值800万元 ，转让收入600万元；固定资产原值500万元 ，转让收入300万元，按照5的营业税率共 应缴纳30万元的营业税。 来自 中国最大的资料库下载 问题 n该国有工业企业应否就600万元的厂房转 让收入缴纳土地增值税？ 来自 中国最大的资料库下载 一、土地增值税的主要法律规定 n对转让国有土地使用权、地上建筑物及 其附着物并取得收入的单位和个人，就 其转让房地产所取得的增值额征收的一 种税。 来自 中国最大的资料库下载 （一）纳税义务人 n转让国有土地使用权、地上的建筑物及 其附着物 (以下简称转让房地产)并取得 收入的单位和个人 。 来自 中国最

12、大的资料库下载 （二）征税范围 n转让国有土地使用权 n转让地上的建筑物及其附着物连同国有 土地使用权一并转让 n注意：包括存量房地产的买卖，但不包 括房地产的继承和出租。 来自 中国最大的资料库下载 （三）税率 n土地增值税实行四级超率累进税率 n增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税 率为30%。 n增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除 项目金额100%的部分，税率为40%。 n增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除 项目金额200%的部分，税率为50%。 n增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率 为60%。 来自 中国最大的资料库下载 级次增值额与扣除项目金额的比例 税率（

13、% ） 速算扣除系数 1不超过50%（含50%）的 300 2超过50%-100%的405 3超过100%-200%的5015 4超过200%6035 来自 中国最大的资料库下载 二、计税依据增值额 n增值额应税收入扣除项目金额 来自 中国最大的资料库下载 （一）应税收入的认定 n货币收入 n实物收入 n其他收入 来自 中国最大的资料库下载 （二）扣除项目的确定 n1.取得土地使用权所支付的金额 n2.房地产开发成本 来自 中国最大的资料库下载 （二）扣除项目的确定 n3.房地产开发费用 n不按实际费用进行扣除，而按实施细则的标准进行 扣除 n利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融

14、 机构证明的； n利息支出据实扣除，但不能超过按商业银行同类、同期贷款 利率计算的金额； n其他费用，按1、2之和的5以内计算扣除。 n利息支出，凡不能按转让房地产项目计算分摊或提供金融 机构证明的； n房地产开发费用1、2之和的10以内计算扣除。 来自 中国最大的资料库下载 （二）扣除项目的确定 n4、旧房及建筑物的评估价格 n5、与转让房地产有关的税金 n6、其他扣除项目：只适用于从事房地产开发的 纳税人。按1、2之和加扣20%。 来自 中国最大的资料库下载 （三）增值额 n增值额应税收入扣除项目金额 n按评估价格计算征收的情况 n隐瞒、虚报房地产成交价格的 n提供扣除项目金额不实的 n转

15、让房地产的成交价格低于房地产评估价格 ，又无正当理由的 来自 中国最大的资料库下载 三、应纳税额的计算 n增值额的确定 n适用税率的确定 n应纳税额的计算 来自 中国最大的资料库下载 应纳税额的计算 n应纳税额 （每级距的土地增值额 适用税率） n应纳税额增值额 税率扣除项目金额 速算扣除系数 来自 中国最大的资料库下载 例 n某房地产公司转让房地产所取得的收入为620 万元，其扣除项目金额为200万元。 n要求：计算其应纳土地增值税的税额 来自 中国最大的资料库下载 分步法 n第一步，先计算增值额。 增值额=620-200=420（万元） n第二步，再计算增值额与扣除项目金额之比 。 增值额与扣除项目金额之比=420200=210% 增值额超过扣除项目金额200%，分别适用 30%、40%、50%和60%四档税率。 来自 中国最大的资料库下载 分步法（2） n第三步，分别计算各级次土地增值税税额。 n(1)增值额未超过扣除项目金额50%的部分，适用30%的 税率。 这部分增值额=20050%=100(万元) 这部分增值额应纳的土地增值税税额=10030%=30(万 元) n(2)增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额 100%的部分，适用40%的税率。 这部分增值额=20050%=100 (万