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1、4 成本费用的归集和分配（一 ） 一、材料费用的归集和分配 （一）材料费用核算的内容 o 直接材料是指生产产品直接耗费的各种材料。 一是构成产品实体的各种原料； 二是在产品制造工艺过程中消耗的各种燃料和动力； 三是与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的 各种辅助材料也属于直接材料核算的内容。 o 间接材料是指企业为组织生产、管理生产和保证生产正 常进行而耗用的一般消耗性材料，也称机物料。 2012上海财经大学成本会计3 （二）材料费用计入成本的方式 o 产品制造过程中耗用的各种材料都应计入产品 制造成本。 o 直接材料可以直接计入某一对象，并在成本计 算单中的“直接材料”或“原材料”成本
2、项目 列示，称为直接材料成本。 o 间接材料不可以直接计入某一成本计算对象， 而是按材料耗费地点先归集在综合性的制造费 用中，期末再通过一定方法分配计入该成本计 算对象，并在其成本计算单中的“制造费用” 项目中列示，称为间接材料成本。 2012上海财经大学成本会计4 （三）材料费用核算的基础工作 o 建立和健全发出材料的盘存制度 永续盘存制 定期盘存制 o 建立健全领、发料凭证制度 o 建立健全材料退库和盘点制度 2012上海财经大学成本会计5 （四）材料发出的核算 o 按实际成本计价材料发出的核算 加权平均法、个别辨认法、先进先出法； 由于会计核算手续比较复杂，按实际成本计 价的方法通常只适
3、用于材料品种较少、每月 收料次数不多的企业。 2012上海财经大学成本会计6 o 按计划成本计价材料发出的核算 设置“材料成本差异”账户以反映材料的实 际成本和计划成本的差异； 月末再根据计算求得的材料成本差异率，将 发出材料的计划成本调整为实际成本。 2012上海财经大学成本会计7 2012上海财经大学成本会计8 o 上列公式中的材料成本差异，如为超支差异 ，按正数计算，需要将发出材料的计划成 本调高；如为节约差异，按负数计算，则需 要调减发出材料的计划成本。 o 采用计划成本计价，可以大大地简化平时的 核算工作量，特别是材料收、发频繁的企业 ，同时也便于对材料的控制和计划完成情况 的考核。
4、 2012上海财经大学成本会计9 （五）材料费用分配的核算 o 材料费用的总分配 o 借：生产成本基本生产成本 o 制造费用 o 管理费用 o 贷：原材料 o 借：生产成本基本生产成本 o 制造费用 o 管理费用 o 贷：材料成本差异 2012上海财经大学成本会计10 o 直接材料费用的分配 当企业所生产的几种产品需要使用同一种材 料，在几种产品共同领料而且无法区分各种 产品的耗用量时，就需要将直接材料费用在 各个产品之间进行分配； 常见的分配标准有：重量、体积、产品产量 、定额耗用量、定额费用等。 2012上海财经大学成本会计11 2012上海财经大学成本会计12 某种产品应分配的材料数量该
5、种产品的材 材料消耗 料定额消耗量 量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分 材料实际单价 配的材料数量 或计划单价 定额比例分配法 二、人工费用的归集和分配 （一）人工费用的构成 o 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的 报酬以及其他相关支出总称为职工薪酬。职工 薪酬主要包括以下内容： 工资、奖金、津贴、补贴 ； 职工福利费 ； 五险一金 ； 工会经费、职工教育经费 ； 非货币性福利 ； 因解除与职工劳动关系给予的补偿即辞退福利 。 2012上海财经大学成本会计14 （二）人工费用归集和分配的基础工作 o 考勤记录； o 产量和工时记录： 工作通知单； 工序进程单和工作班产量报告；
6、 产量通知单。 2012上海财经大学成本会计15 （三）人工费用的计算和分配 o 计时工资的计算 计时工资是指按计时工资标准（包括地区生 活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报 酬； 企业的计时工资是根据考勤记录登记的每一 职工的出勤和缺勤日数，按照规定的工资标 准计算的。工资标准有按月计算的月薪，也 有按日计算的日薪或按小时计算的小时工资 。 2012上海财经大学成本会计16 2012上海财经大学成本会计17 在月薪制下，计时工资的计算有两种方法： （1） 应付月计时工资 月标准工资缺勤天数x日工资率病假天数x日工资率x扣款率 （2）应付月计时工资 实际出勤天数x日工资率病假天数x日工资率x
7、（1-扣款率） o 计件工资的计算 计件工资是指对已完成工作按计件单价支付 的劳动报酬； 按照结算对象不同分为个人计件工资和集体 计件工资。 2012上海财经大学成本会计18 2012上海财经大学成本会计19 计件单价工时定额x小时工资率 1. 个人计件工资的计算 o 注意，完成的产量中如果有废品，则需要分 析产生废品的原因。若是由材料本身质量原 因造成的，即料废，应该照常付工资；若是 工废，即工人本人过失造成的，就不能支付 工资，而且还会向过失人索取赔偿。 2012上海财经大学成本会计20 2集体计件工资的计算 o 集体计件工资是根据某一集体完成工作量的多 少和计件单价计算，并与集体进行结算
8、的工资 。集体计件工资与个人计件工资的计算方法相 同。 o 但是在采用集体计件工资的情况下，应先按集 体完成的工作量和计件单价计算集体应得的计 件工资总额，然后在集体内部各工人之间按照 贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准 和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行 分配。 2012上海财经大学成本会计21 （四）除工资以外其他职工薪酬的核算 o 在应支付的职工薪酬中，除工资、奖金以及 津贴和补贴之外，尚有职工福利费、医疗保 险、养老保险等项目。 o 这些项目大多需要根据工资总额的一定比例 计提。 o 企业应当按照规定计提标准，计量企业应当 承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工 薪酬。 2012上海财经大学成本会计22 （五）人工费用的汇总和分配 o 借：生产成本基本生产成本 o 生产成本辅助生产成本 o 制造费用 o 管理费用 o 销售费用 o 在建工程 o 贷：应付职工薪酬 2012上海财经大学成本会计23 三、其他要素费用的归集和分配 o 外购动力费用分配的核算 o 折旧费用的核算 o 其他费用分配的核算 2012上海财经大学成本会计24
